第05章持有至到期投资与长期股权投资(商).ppt

* * 第一节 持有至到期投资 * * 第一节 持有至到期投资 20X3年12月31日的账务处理如下： 借：持有至到期投资—应计利息 40,000 —利息调整 4,835.6 贷：投资收益 44,835.6 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。 * * 第一节 持有至到期投资 例.P公司于20X3年1月1日以银行存款737,260元购买了S公司于当日发行的总面值为800,000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券作为持有至到期投资。债券利息按单利计算.于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10,000元。 假定P公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表 * * 第一节 持有至到期投资 例. 某公司2012年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款196,000元，发生交易费用10,000元。 (1)购入债券时， 借：持有至到期投资——面值 200,000 ——利息调整 6,000 贷：银行存款 206,000 (2)2012年12月31日确认投资收益时， 在直线法下： 票面利息＝200,000×10%＝20,000(元) 利息调整摊销＝6,000÷2＝3,000(元) 投资收益＝20,000－3,000＝17,000(元) 借：持有至到期投资——应计利息 20,000 贷：持有至到期投资——利息调整 3,000 投资收益 17,000 * * 第一节 持有至到期投资 在实际利率法下： 债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元) 实际利率＝（240,000÷206,000）1/2－1＝0.07937 投资收益＝206,000×7.937%＝16,350(元) 利息调整摊销＝20,000(票面利息)－16,350 ＝3,650(元) 摊余成本＝206,000＋16,350＝222,350(元) 借：持有至到期投资——应计利息 20,000 贷：持有至到期投资——利息调整 3,650 投资收益 16,350 * * 第一节 持有至到期投资 (3)2013年12月31日确认投资收益时， 在直线法下： 票面利息＝200,000×10%＝20,000(元) 利息调整摊销＝6,000÷2＝3,000(元) 投资收益＝20,000－3,000＝17,000(元) 借：持有至到期投资——应计利息 20,000 贷：持有至到期投资——利息调整 3,000 投资收益 17,000 在实际利率法下： 投资收益＝222,350×7.937%＝17,650(元) 利息调整摊销＝20,000(票面利息)－17,650＝2,350(元) 摊余成本＝222,350＋17,650＝240,000(元) 借：持有至到期投资——应计利息 20,000 贷：持有至到期投资——利息调整 2,350 投资收益 17,650 * * 第一节 持有至到期投资 例. 某公司2010年7月1日购入C公司当年1月1日发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款203,000元，其中包含发行半年后的应计利息10,000元，发生交易费用1,000元。该公司于每年6月末和年末确认投资收益。 (1)购入债券时， 借：持有至到期投资——面值 200,000 ——应计利息 10,000 贷：持有至到期投资——利息调整 6,000 银行存款 204,000 * * 第一节 持有至到期投资 (2)2010年12月31日确认投资收益时， 在直线法下：