第5章审计准则和审计职业道德案例.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * 美国世界通信公司（WorldCom）案例 ⒈世通骗局 2002年6月，世界通信承认，内部审计发现2001年度以及2002年第一季度，虚增利润38.52 亿美元；8月， 宣布1999和2000年度的税前利润被高估了34.66亿元，11月，又披露了20亿美元的虚假利润，从而创下100亿美元利润造假的世界记录。 ⒉内部审计的困局与“三个火枪手” （1）困局 世界通信公司于1993年成立内部审计部门，其职能、规模和范围随着公司发展不断增大，公司雇佣了全职的专业人员。虽然公司的危机是由内部审计人员发现的，但是内部审计存在以下先天性缺陷： ①内部审计理论上直接向审计委员会负责，但实际上直接接受首席财务官的领导，破坏了审计独立性的原则。 ②内部审计狭窄的业务范围使得公司董事会无法在早期发现其公司财务处理不当的问题。内部审计只能做让公司首席执行官（CEO）高兴的事，其工作内容专注于经营审计，极少从事与财务相关的审计（财务审计的职能外包给安达信）。对于像世界通信这样规模庞大复杂的公司，内部审计只局限于经营审计是极不恰当的。 ③内部审计部的人力资源和运作经费严重匮乏，内部审计部只有27个工作人员，内审人员的规模和平均单位成本只相当于其竞争对手的一半，从侧面反映出世界通信高层对内部审计的漠不关心。 ④审计委员会形同虚设，对公司财务状况根本不了解，对内部审计部缺乏应有的督导，既没有要求内部审计部报送内审计划，也没有与内部审计部建立正式的沟通渠道。 ⑤内部审计部没有制定全面的年度内部审计计划，没有采用系统的方法评估和确定内部审计的重点部门和重点领域，工作随意性较为突出。 ⑥内部审计师与当时的外部审计师（安达信）缺乏实质性的沟通和互动。 （2）“三个火枪手” 揭开造假黑幕的英雄是世界通信内部审计部副总经理、被《时代》杂志评为2002年度风云人物的Cynthia Cooper、擅长电脑技术的内部审计师Gene Morse和内部审计部高级经理Glyn Smith等3位内部审计人员。 他们将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务审计。 2002年5月28日，从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用，使内部审计的调查柳暗花明。 三位内审人员利用信息部安装和测试新系统的机会，获得了自由进出电脑会计系统的方法，将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的“内部往来”，成功地收集了将20亿美元经营费用包装成资本支出的直接证据。至此，世界通信的会计造假基本上真相大白。 他们的最终发现是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在五个季度内虚增利润38.52亿美元。 ⒊主要舞弊手法 （1）滥用准备金科目，利用以前年度计提的坏账准备、预提费用、递延税收等各种准备的转回，冲销线路成本，夸大对外报告的利润，已查实的这类造假金额高达16.35 亿美元。 （2）以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，高估经营利润，虚增经营活动现金流量，已查实的这类造假金额高达38.52 亿美元。 ⒋安达信的审计情况 1990年，安达信出任世界通信的前身LDDS的独立审计师。此后一直到2002年4月被世界通信的审计委员会解聘，安达信担纲世界通信的年报审计达12年之久，正式的商业往来已逾20年。 （1）缺乏形式上的独立性 绵长的审计史，培养出安达信与世界通信亲密无间的共生关系，滋长了信赖过度风险。 随着世界通信从一家默默无闻的地方性电信转售商，成为世界级的通讯巨头，作为审计师的安达信也渗透出过分倚重这一客户、以这一客户为自豪的心态。安达信密西西比杰克逊分所的设立，目的就是为了伺候和保住世界通信这一历来最有价值的单一客户。 安达信既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。例如：2001年共向世界通信收取1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元。 （2）未能保持应有的职业谨慎和职业怀疑 安达信1999-2001年的审计工作底稿表明，安达信一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。安达信的审计计划已经认识到世界通信的收入和盈利目标过于激进，会计及财务报告具有重大的审计风险。 但对线路成本、准备金转回等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书，而不是充分适当的审计证据。 约定俗成的审计重要性水平通常为净利润的5%-10%，而2001年世界通信通过转回无线电部门已提取的坏账准备，虚增4亿美元利润，占当年对外报告利润的26.6%；一笔涉及金额为5亿美元的空白记账凭证没有原始凭证和签字授权，虚构利润占当年利润的33.3%，安达信均视而不见。 ⒌