第3章国际税收案例.ppt

国际税收3-* 图3-1所得税管辖权国际协调原则（来源地原则与居住地原则）对投资国际配置的影响 A国 来源国 B国 居住国 D E 国际税收3-* 3.4.2 资本输入中性(Capital Import Neutrality)： 资本输入中性指的是不同国籍的投资经营者在同一个国家从事投资经营时，应享受相同的税收待遇。 免税法（来源地原则）就能够体现资本输入中性： 免税法的目的是为了使本国跨国公司在国外市场上的税收负担不超过相同市场上的其他外国跨国公司或当地企业，从而保证本国跨国公司在国际竞争中的有利地位。 目前除少数避税港外，只有签订了税收协定的国家间和欧盟部分成员国间才采用免税法。 因为免税法会造成母国部分税收权力的丧失，需要以对方国家同等的牺牲为前提。 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 3.4.3 国家中性(National Neutrality)： 税收的资本输出中性考虑的是世界经济效率问题。 但是，世界经济效率并不等同于一个具体国家的经济效率。 国家中性原则考虑的就是国家经济利益最大化的问题。 国家中性的观点：资本无论分配于国内或国外，母国收回的资本总额要最大化。 资本总额不仅包括母国投资者的报酬，还包括母国政府的税收收入。 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 3.4.3 国家中性(National Neutrality)： 即使国外投资与国内投资的税后利润率相同，也应选择国内投资。 因为尽管从投资者的角度看，国内国外投资的收益相同。 但从政府的角度考虑的话，在国内投资是由本国政府征税，在国外投资则由外国政府征税，因此在国内投资的总收益超过在国外投资。 依据国家中性原则，跨国投资者在国外交纳的所得税只能像费用一样从国外所得中扣除，而不能抵免母国的税收。 扣除法： 可以防止居住国的投资者在国外过度投资； 这样居住国才能使本国的福利最大化。 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 图3-2 居住国允许资本自由输出对居住国福利的影响 国际税收3-* 图3-3 居住国限制资本输出对居住国福利的影响 国际税收3-* 3.4.3 国家中性(National Neutrality)： 国际税收3-* 3.4.3 国家中性(National Neutrality)： 如果考虑到居住国的税收，居住国的投资者应将海外投资进行到国内和国外投资的税后净收益率相等，即 r’f（1－tf）（1－th） ＝ rh （1－th） 居住国对海外投资收益r’f征税，但允许将外国税款r’ftf从应税国外所得中扣除。 即扣除法。扣除法可以防止居住国投资者在国外过度投资，有利于居住国追求本国福利最大化。 但国家中性原则仅考虑眼前利益，是一种短视行为，不符合全球化的趋势，20世纪70年代已弃而不用。 国际税收3-* 资本输出中性与资本输入中性的矛盾： 资本输出中性要求居住国对其居民的全球所得进行征税，并对外国来源所得的外国税收实行抵免，而资本输入中性则要求居住国对所有的外国来源所得实行免税 。 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 资本输出中性与资本输入中性的矛盾： 一个国家究竟应实行怎样的税收政策才能既坚持资本输出中性又符合资本输入中性，目前尚没有一个适当的答案。 这也就为一个国家选择符合其自身利益要求的税收政策提供了充分的理由。 所以国际税收中性原则往往难以得到严格的执行，偏离国际税收中性的做法比比皆是。 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 发达国家的税法比发展中国家的税法更趋向于中性 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 3.4所得国际重复征税减除方法的  经济分析（税收中性问题） 国际税收3-* 复习思考题 1．什么是国际重复征税?为什么会发生所得的国际重复征税? 2．减除所得国际重复征税的方法有哪些? 3．免税法一般适用于哪些所得? 4．什么是抵免限额?如何计算抵免限额? 5．母公司如何在外国税收抵免的情况下缴纳本国税款? 6．什么是税收饶让?它有何意义? 7. 什么是国际税收的资本输出中性、资本输入中性、国家中性？它们适用的减除国际重复征税的方法各是什么？ 如继承税和遗产税 * 判断重复征税是法律性还是经济性的，主要看最终纳税人是否同一，而不是看这笔税款是谁