第3章金融资产案例.ppt

企业设“资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。 3.4.5 应收款项减值 坏账准备金额的计算 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 －“坏账准备”科目的贷方余额 （或＋“坏账准备”科目的借方余额） 3.4.5 应收款项减值 (1)应收款项余额百分比法 理论依据：坏账的多少与应收款项多少相关 (2)账龄分析法 理论依据：坏账的多少与应收款项账龄相关，逾期越长，发生坏账可能性越大。 (3)销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计坏账损失的方法 3.4.5 应收款项减值 账务处理 1)提取坏账时: 借:资产减值损失 贷:坏账准备 2)转销坏账时: 借:坏账准备 贷:应收账款 3.4.5 应收款项减值 （3）已冲销的应收账款又收回时: 如果经计算应提取的坏账准备为负数时怎么办？ 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 3.4.5 应收款项减值 3.5 可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产涵义 可供出售金融资产会计处理规则 3.5.1 可供出售金融资产涵义 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 可供出售金融资产核算的科目账户设置 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整（债券） ——应计利息（债券） 其他综合收益 权益性投资 取得 期末确认股利 期末公允价值变动 期末减值 处置 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 1.企业取得可供出售权益工具投资 借:可供出售金融资产——成本(公允价值和相关交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款(实际支付的金额) 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 2.可供出售金融资产持有收益的确认 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 公允价值上升： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值下降： 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3.可供出售金融资产期末公允价值变动 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 发生减值： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产——公允价值变动 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 4.可供出售金融资产的减值 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 5.处置可供出售金融资产 借：银行存款（实际收到款项） 贷：可供出售金融资产——成本（初始成本） ——公允价值变动（或贷方） 借或贷： 投资收益 （差额） 借：其他综合收益（或贷方） 贷：投资收益（或借方） 3.5.2 可供出售金融资产会计处理规则 1.交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算有什么异同？ 相同点： 不同点： （1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；交易性金融资产交易费用计投资收益。 （2）可供出售金融资产后续计量公允价值变动计入资本公积——其他资本公积；交易性金融资产公允价值变动计公允价值变动损益。 均要求按公允价值进行后续计量。 课堂讨论 2.可供出售金融资产如何判断发生减值？ （1）公允价值发生较大幅度下降 （2）预期公允价值下降非暂时性的。 课堂讨论 3.比较本章四类金融资产的初始计量和后续计量的异同？ 类别 初始计量 后续计量 交易性金融资产 公允价值计量交易费用计入“投资收益” 公允价值计量公允价值变动计入“公允价值变动损益” 持有至到期投