第8章对外投资案例.ppt

长期股权投资的后续计量-权益法 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元) ②内部交易未实现毛利调整： （500-400）×20%＝20(万元) ③调整后的乙公司净利润： 600-（160+40+30）-20=350（万元） ④确认甲公司投资收益＝350×30%＝105(万元) 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）1050000 贷：投资收益——股权投资收益 1050000 * * 长期股权投资的后续计量-权益法 3.取得现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。 在被投资单位宣告分派现金股利或利润时： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本收回的部分，冲减长期股权投资的成本。 * * 长期股权投资的后续计量-权益法 【8-12】【8-11】中假定乙公司于2015年3月20日宣告向投资者分配现金股利200万元，股利于2015年4月10日实际发放。 2015年3月20日甲公司确认应收到股利时： 200×30%＝60(万元) 借：应收股利——乙公司 600000 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）600000 2015年4月10日甲公司实际收到现金股利时： 借：银行存款 600000 贷：应收股利——乙公司 600000 * * 长期股权投资的后续计量-权益法 4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 借：长期股权投资——××企业（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 * * 长期股权投资的后续计量-权益法 【8-13】A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时： 借：长期股权投资— B企业（损益调整 — B企业（其他权益变动）3600000 贷：投资收益——股权投资收益 资本公积——其他资本公积 3600000 * * 长期股权投资后续计量-期末计价 （三）长期股权投资的期末计价 《企业会计准则第8号——资产减值》第四条规定长期股权投资存在减值迹象的，应当估计该长期股权投资的可收回金额。 长期股权投资的可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减至可收回金额。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 * * 长期股权投资处置处理 四、长期股权投资处置处理 企业决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 * * 长期股权投资处置 【8-14】A企业应确认的处置损益为： 借：银行存款 4700000 贷：长期股权投资——B企业（投资成本 3000000 ——B企业（损益调整） 800000 ——B企业（其他权益变动） 500000 投资收益——股权处置损益 400 000 同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 借：资本公积——其他资本公积 500000 贷：投资收益——股权处置损益 500000 * * 第三节 其他投资--交易金融资产 一、交易金融资产 （一）交易性金融资产的初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值计量，而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户。 企业应当设置“交易性金融资产”账户反映交