第七章国际投资中的税收案例.ppt

案例二： 利用非常设机构实现避税 日本A公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本A公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。 复习思考题 1．如何准确地理解国际税收的概念？ 2．如何理解税收管辖权？税收管辖权分为哪几类？ 3．避免和消除国际双重征税的方法是什么？ 4．目前国际上采取的反避税措施主要有哪些？ 5．中国《企业所得税法》中有关外商企业税收的规定有哪些？ 6.近年来，在中国利用外商直接投资来源的统计中，英属维尔京群岛都居于比较靠前的位置，甚至超过了一些资本输出大国（如在2012年对华投资前20位的国家或地区排名中，英属维尔京群岛排名第二，仅次于香港，位居日本和美国等国家之前），请从国际税收筹划的角度解释其中的原因？另外，避税港、自由港和离岸金融中心之间的区别与联系是什么？请列举出一些著名的避税港、自由港或离岸金融中心。 卢进勇、郜志雄，《国际投资学》，中国人民大学出版社 卢进勇、郜志雄，《国际投资学》，中国人民大学出版社 国际投资学 第七章 国际投资中的税收 郜志雄 梅冰馨制作 卢进勇教授审 知识体系 重点： 国际税收筹划的方法 中国涉外企业避免双重征税方法 第一节 国际税收概述 一、国际税收的概念 税收 国家为了实现其职能，以政治权力为后盾，强制地、无偿地参与社会产品分配的一种方式 反映的是一国政府同它政治权力管辖范围内的纳税人(包括自然人与法人)之间所发生的征纳关系 具有强制性、无偿性和固定性等特征。 税收制度 国家各种税收法律、法规和征收管理办法的总称 国家征税的法律依据和工作规程。 税收制度的基本要素：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理等。 国际税收 指两个或两个以上国家的政府，在依据各自的税收管辖权对跨国纳税人征税的过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系。 国际税收中的纳税人和征税对象 国际税收所涉及的纳税人是指负有跨国纳税义务的自然人和法人。该跨国纳税人必须拥有来自于居住国以外的收入或所得，并且，该跨国纳税人的同一笔跨国收入或所得同时在两个或两个以上的国家成为征税对象。 国际税收的研究范围主要是所得税，因而，国际税收中所涉及的征税对象主要是指跨国收入或所得，它包括跨国经常性收入或所得、跨国超额收入或所得、跨国资本利得或跨国其他收入或所得等。 二、税收管辖权和国际双重征税 税收管辖权是国家主权在税收领域中的表现，是国家依法确定纳税人和征税对象及其纳税义务的权力。 税收管辖权的主体，是拥有征税权的国家，其客体则是负有跨国纳税义务的跨国纳税人及其跨国所得。 国际双重征税的含义 国际双重征税有时也称为国际重复征税，指两个或两个以上的国家，在同一时期内，按同一税种对参与国际经济活动的同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一征税对象同时征税。 国际双重征税一般可分为法律性双重征税和经济性双重征税两种类型。 法律性双重征税强调的是纳税主体(纳税人)与纳税客体(征税对象或税源)均具有同一性，指的是不同国家对同一跨国纳税人的同一征税对象或税源进行的重复征税； 经济性重复征税指的是不同国家对不同的跨国纳税人的同一征税对象或同一税源的重复征税，经济性重复征税不强调纳税主体的同一性。 国际双重征税产生的原因 国际双重征税是由于各国税收管辖权的重叠行使造成 税收管辖权重叠的方式 地域税收管辖权与居民税收管辖权的重叠； 地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠； 居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。 避免和消除国际双重征税的方式与方法 目前，各国采取的避免国际双重征税的方式有三种，即单边方式、双边方式和多边方式。 单边方式是指一国政府单方面采取措施来消除和缓和国际双重征税的方式。 双边方式是指有关的两个国家之间通过谈判，共同签订双边税收协定以克服双重征税的方式。 多边方式是指两个以上的国家间通过谈判签订多边税收协定的方式。 双边方式应用最普遍 避免和消除国际双重征税的方式与方法 免税法也称豁免法，是以承认地域税收管辖权为前提，即政府对本国居民来自本国以外的全部所得免税，而只对其来源于本国境内的所得征税 扣除法是指行使居民税收管辖权的国家，对居民已纳的外国所得税额，允许其从来自世界范围内的应税总所得中作为费用利支扣除 抵免法指采用居民管辖权的国家，对其居民在国外的所得征税时，允许居民把已纳的外国税额从应向本国缴纳的税额中扣除 减免法，指一国政府对本国居民来源于国外的所得，在本国按较低的税率征税。 三、国际税收协定 国际税收协定是有关国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则通过谈判而达