第6章利润案例.ppt

企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 根据《企业会计准则第18号-所得税》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，对可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。 应纳税暂时性差异产生原因： 1、资产的账面价值大于其计税基础。 2、负债的账面价值小于其计税基础。 可抵扣暂时性差异产生原因： 1、资产的账面价值小于其计税基础。 2、负债的账面价值大于其计税基础。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。 　　「例」假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1 000万元，期末公允价值为1 500万元，如计税基础仍维持1 000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异，即递延所得税负债。 （2）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 　　短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。 比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照所得税准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 假定该企业适用的所得税税率为25％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认125万元递延所得税负债；对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认25万元递延所得税资产。 （1）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 (2)资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记”递延所得税负债”。本期应予确认的递延所得税负债大于其账面余额的，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记”递延所得税负债” ；应予确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做相反的会计分录。 （三）所得税费用的账务处理　　　　所得税费用相关分录：　　借：所得税费用　　　　贷：应交税费—应交所得税（当期所得税）　　　　　　递延所得税资产（-） （+在借方）　　　　　　递延所得税负债（+）（-在借方） 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 当期所得税 借：所得税费用　　　　贷：应交税费 递延所得税 借：递延所得税资产＋ 　　贷：所得税费用 借：所得税费用 　　贷：递延所得税资产－ 借：所得税费用 　　贷：递延所得税负债＋ 借：递延所得税负债－　　贷：所得税费用 【例题8·计算题】甲公司递延所得税负债年初数为 400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。已知甲公司当期所得税为5 000 000。　　甲公司应编制如下会计分录：　　借：所得税费用　　　　　　　　 500 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　500 　　借：所得税费用　　　　　　　　　10 　　　　贷：递延所得税负债（+）　　　　 10 　　借：所得税费用　　　　　　　　　 5 　　　　贷：递延所得税资产（-）　　　　　5 　　所得税费用＝500＋15＝515（万元） 另一种算法： 【例题8·计算题】甲公司递延所得税负债年