第07章无形资产和投资性房地产(商)案例.ppt

转换日：房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产产品、提供劳务或者经营管理的日期 以成本模式计量的投资性房地产的转换 以公允价值模式计量的投资性房地产的转换 借：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/累计摊销 固定（无形）资产减值准备 借：固定资产/无形资产 或投资性房地产——公允价值变动 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动 借或贷：公允价值变动损益 投资性房地产转换为自用房地产 转换日，该项资产的公允价值和账面价值的差额 第二节 投资性房地产 * * 第二节 投资性房地产 例. 甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3,765万元，其中原价5,000万元，累计已提折旧1,235万元。假设甲企业采用成本计量模式。 借：固定资产 50,000,000 投资性房地产累计折旧 12,350,000 贷：投资性房地产 50,000,000 累计折旧 12,350,000 例 2008年6月1日，某房地产开发公司将其出租的写字楼一幢收回，作为办公用房。写字楼按公允价值计量模式计量，收回日写字楼的公允价值为4,800万元，预计尚有使用年限6年，无残值。写字楼原账面价值为4,500万元，其中，成本为4,000万元，公允价值变动为增值500万元。假设不考虑税费。 借：固定资产 4,800 贷：投资性房地产——成本 4,000 　　　 ——公允价值变动 500 　　　公允价值变动损益 300 第二节 投资性房地产 * * 第二节 投资性房地产 五、投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应终止确认该项投资性房地产。 处置方式：对外出售或转让；由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损；因非货币性交易等而减少投资性房地产。 账务处理：出售、转让、报废投资性房地产或发生投资性房地产毁损应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 以成本模式计量的处置 以公允价值模式计量的处置 1、取得收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 1、取得收入 2、计算税金 同左 2、计算税金： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 3、结转成本： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 （或借）投资性房地产——公允价值变动 3、结转成本： 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 4、结转公允价值变动损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务成本 5、转出资本公积 借：资本公积—其他资本公积 贷：其他业务成本 第二节 投资性房地产 * * 第二节 投资性房地产 例. A公司将其出租的办公楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，A公司将该栋办公楼出售给B公司，合同价款为8,000万元，B公司已用银行存款付清。出售时，该栋办公楼的成本为5,000万元，已计提折旧2,000万元。 借：银行存款 80,000,000 贷：其他业务收入 80,000,000 借：其他业务成本 30,000,000 投资性房地产累计折旧 20,000,000 贷：投资性房地产 50,000,000 * * 第二节 投资性房地产 例. 甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。2009年3月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面余额为3,000万元，已计提摊销900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。2012年3月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入4,000万元。假设不考虑相关税费。 1、转换日： 借：投资性房地产 30,000,000 累计摊销 9,000,000 贷：无形资产