第10章-2筹资与投资循环审计案例.ppt

本章要点： 了解筹资与投资循环相关的业务活动§1 了解筹资与投资循环设计的主要会计凭证§1 掌握筹资与投资循环内部控制及控制测试§2 掌握筹资与投资循环相关科目的实质性程序§3§4 第10章-2 筹资与投资循环审计 考点二：筹资与投资循环主要账户的审计 一、筹资业务主要账户的审计 筹资业务包括负债的发生、利息的支付、借款的偿还、债券的还本付息、权益的取得等。 （一）银行借款的实质性程序： 对于银行借款的内部控制的实质性程序主要包括以下几个方面： （1）获取或编制银行借款明细表； （2）执行分析性复核； （3）审查借款业务的合法性； （4）审查银行借款的真实性； （5）审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性； （6）审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当。 （二）应付债券的实质性程序 （1）获取或编制应付债券明细表； （2）审查应付债券业务的合法性； （3）审查应付债券业务的真实性； （4）审查应付债券业务会计处理及时性及准确性； （5）审查应付债券在资产负债表中的披露是否恰当。 （三）所有者权益的实质性程序： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 二、投资业务主要账户的审计 与投资相关的项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利等。 投资业务的审计目标有： 确定资产负债表中记录的投资性资产是否存在； 确定所有应当记录的投资性资产是否均已记录； 确定记录的投资性资产是否由被审计单位拥有或控制； 确定投资性资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定投资性资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （一）交易性金融资产的实质性程序通常包括： （1）对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 （2）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 （3）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。 （4）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 （5）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 （6）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。 （二）可供出售金融资产的实质性程序通常包括： （1）获取可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 （2）检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。 （3）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 （4）对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 （5）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。 （6）如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。 （7）复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。 （三）持有至到期投资的实质性程序： 持有至到期投资的实质性程序通常包括： （1）获取持有至到期投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 （2）检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。 （3）向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 （4）对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当。 （5）抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。 （6）根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到利息的会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。 （7）检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计