第7章国际反避税案例.ppt

第7章 国际避税的两核心要素 7.1 要素一——国际避税地 7.2 要素二——转让定价方法 7.1 要素一——国际避税地 7.1.1 国际避税地概述 7.1.2 国际避税地避税方法 7.1.3 国际避税地的类型 7.1.1 国际避税地概述 一、 什么是国际避税地 国际避税地(又称避税港，tax havens)通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。 “避税港（英语地区国家）”、“财政天堂（法国）”、“税收绿洲（德国）”、“金融中心（避税地自己）” 7.1.1 国际避税地概述 各国对避税地的理解： 美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区： (1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定； (3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位； (4)有充分的现代通讯设施； (5)对外币存款没有管制； (6)大力宣传自己是离岸金融中心。 美国联邦税务局列举了30个具有代表性的国际避税地。 7.1 国际避税地 各国对避税地的理解（续）： 日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。 列举了33个。 德国，将实际税率低于30%的国家或地区列为避税地，列出了29个地区 7.1 国际避税地 各国对避税地的理解（续）： 法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率 2／3的国家和地区属于避税地。 在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。 在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。 7.1 国际避税地 经合组织关于避税地的国家和地区的标准： 2000年6月26日《认定和消除有害税收行为的进程》 (1)有效税率为零或只有名义的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。 7.1 国际避税地 以下国家和地区被列为避税地黑名单35个 安道尔、安圭拉岛、安提瓜和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、巴林、巴巴多斯、伯利兹、英属维尔京群岛、库克群岛、多米尼加、直布罗陀、格林纳达、根西岛、萨克岛、可尔德尼岛、曼岛、泽西岛、利比里亚、列支敦士登、马尔代夫、马绍尔群岛、摩纳哥、蒙特塞拉特岛、秘鲁、荷属安的列斯群岛、巴拿马、萨摩亚群岛、塞舌尔、圣鲁西亚、圣克里斯托夫和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、汤加、特克斯群岛和凯克斯群岛，美属维尔京群岛和瓦努阿图。 7.1 国际避税地 避税地国家(地区)的名单并非一成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。 加拿大在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税的国家。 7.1 国际避税地 委内瑞拉过去一直实行单一的地域管辖权，是拉丁美洲的一个重要的国际避税地。但1986年委内瑞拉废除了单一地域管辖权的课税制度，开始对本国居民的全球所得征税，这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。 大量国际避税地都属于发展中国家，往往是自然资源稀缺、人口少、经济十分落后的小国。“吸引会下蛋的鹅”。这些公司从事金融、保险、信托和持股等方面的业务，带来大量的非税收入。 7.1 国际避税地 两个与国际避税地有关的概念： 离岸中心(offshore center)。 所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。 自由港(free port)。 所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。 避税港：减免所得税，香港既是自由港也是避税港。 二、 国际避税地的形成原因 独特的低税或无税