第7章国际反避税制度——吴案例.ppt

延期纳税应用——控股基地公司 * 海外 子公司A 海外 子公司B 高税国 母公司 国际避税地持股公司 持有股权 持有股权、收取股息、再投资 2.反延期纳税制度中的CFC规定 CFC规定的基本内容是：未分配利润认定征税标准 对居民在海外企业的未分配利润，居民国将依法视同其已进行分配，按分配利润（股息）征税。 CFC反延期纳税制度的关键是受控外国公司的认定。 CFC反延期纳税制度的基本内容： 关于受控外国公司的标准 认定分配利润征税制度的实施范围 认定征税时应税所得额和应税义务的计算依据和方法等 * 3.美国的反延期纳税条款 美国的反延期纳税条款——美国《国内收入法典》的F分部 《1962年收入法令》和F分部反制的对象主要是个人控股公司和外国个人控股公司。其中，对个人控股公司未分配利润，除了按正常公司税率征税外，还要对其累计盈余（未分配利润）按个税的最高累进税率征收。 * （1）美国F分部的核心概念是CFC CFC的概念：符合一定条件的受控外国公司 根据美国税法，一个受控外国公司是指在任何一个纳税年度中，一家外国公司全部股权价值的50%或其有表决权股份的50%以上的部分被持有至少10%表决权的美国股东所拥有。 F分部所得：外国公司按持股比例应该归属美国股东的利润部分（包括直接和间接） 反递延纳税：CFC赚取的F分部所得，若长期不分配回母国，税法可将这些所得看做是已经分配给美国股东（母公司），实行征税。 * 案例：CFC 现有A、B、C、D四个公司，其股权结构分别为： A 公司46％的股份为一个美国股东持有，余下的54％为六个无关联美国人平均拥有； B 公司60％的股份为三个美国股东平均持有； C 公司40％的股份为三个美国股东平均持有； D 公司60％的股份为十个美国股东平均持有。 属于受控外国公司的是： * B （2）美国F分部认定征税制度并不适合于所有的所得 F分部和CFC待遇覆盖的所得范围： 国外公司获得的各种消极所得 源于美国风险的保险交易所得 金融服务收入 运输收入 与石油相关的所得 某些关联方销售和服务所得等 以上所得均属于资本外逃严重、利用CFC在避税地延期纳税突出的领域，因此被纳入特别条款范畴。 * 4.其他国家反延期纳税制度及CFC规定 （1）英国的CFC规定 A、控制CFC的标准：对设在低税地区，由英国居民纳税人控制的海外公司，应适用英国的CFC规定。 所谓控制是英国居民直接或间接拥有该公司权益50％（2000年改为40%）以上。 具备下列情况的处理为CFC：?有两个以上纳税人共同控制的公司，其中一人为英国居民； ?两个合起来的权益达到50％（2000年改为40%）以上的。 * B、低税地区的标准：指海外公司在该地区税法所征税额低于英国税款的四分之三，或适用公司税税率低于22．5％的，或实行“自己选定”税率制度等。 C、免于适用CFC的规定：凡完全从事商业经营的海外公司免予适用CFC规定，包括完全从事批发、经销或金融业务的公司；而且公司总营业利润的50％以上必须来自无关联的第三方。 * （2）德国关于外国基地公司所得征税的规定 （3）法国关于利用避税基地公司避税的规定 （4）日本的相关规定 以上内容：见教材260页 * 7.2.4 反资本弱化条款 一、资本弱化与国际避税 1、资本弱化的含义 又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指纳税人为达到减少纳税的目的，用贷款方式替代募股方式进行的投资或融资。 借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。 * 如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。 根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当比值小于1时，即为资本弱化。 * 2、资本弱化的原因 （1）经济发展不平衡的客观存在决定资本弱化现象不同程度的存在。这也是各国资本弱化技术指标存在差异的内在原因 （2）制度上的缺陷和客观存在的国际税制差异为纳税人进行纳税筹划、合理避税提供了现实条件。 （3）纳税人是经济的人--作为追求自身经济利益最大化的市场经济主体具有趋利避害的本性。纳税人受利益驱动，有力图减轻直至排除其税收负担的本能欲望。 * 二、反资本弱化税制的内容 1、反资本弱化税制的含义 反资本弱化税制是指各国税法中有关按照市场正常交易原则调整跨国关联企业间的利息收付的的反制规定。这一制度的内涵有两方面： 一是利息支付方所在国，只允许符合市场交易的利息支付（资金成