第11章存货与仓储循环审计案例.ppt

第11章 存货与仓储循环审计 1）主要业务活动、相关的凭证和记录 （1）计划和安排生产 生产计划部门（授权生产） 凭证和记录：生产指令（生产任务通知单） （2）发出原材料 仓库 凭证和记录：领发料凭证，如，领料单，限额领料单，退料单，领料登记簿，材料发出汇总表等。 （3）生产产品 生产部门 凭证和记录：产量和工时记录，如，工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单、考勤记录、计工单等。 （4）核算产品成本 会计部门，人事部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用分配表、成本计算单。 （5）储存产成品 仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账 （6）发出产成品 独立的发运部门 发运通知单、出库单 11.2 存货审计的重要性 存货审计通常占有重要位置，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导致存货审计复杂的主要原因包括： 1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。 4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 5）允许采用的存货计价方法的多样性。 11.3 内部控制、控制测试及交易的实质性测试 生产循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容。 11.3.1 存货的内部控制 1）采购。 购货订单应当预先连续编号 事先确定采购价格并获得批准 还应当定期清点购货订单 内部控制目标：所有交易都已获得适当的授权与批准。 2）验收。 被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物 内部控制目标：所有收到的货物都已得到记录。 3）仓储。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 内部控制目标：确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。 4）领用。对存货领用单，应当定期进行清点。 内部控制目标：所有存货的领用均应得到批准和记录。 5）加工（生产）。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时做出说明。 内部控制目标：对所有的生产过程做出适当的记录。 6）装运出库。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。 内部控制目标：所有的装运都得到了记录。 7）存货的盘存制度。被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。 制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序 配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。 11.3.2 成本会计制度的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 1）授权审批控制 生产任务经过适当的审核和批准确认。 领料单经过适当的授权批准。 工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 2）成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据。 控制测试：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证。 实质性程序：对成本实施分析程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对 3）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先连续编号并已登记入账。 控制测试：检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号。 实质性程序：对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对 4）采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。 控制测试：抽样测试（重新执行）各种费用的归集和分配以及成本的计算，是否按规定核算程序进行账务处理。 实质性程序： 对成本实施分忻程序；抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试 5）存货保管人员与记录人员职务相分离 控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况。 6）定期进行存货盘点 控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。 实质性程序：对存货实施监盘程序 11.3.3 工薪的内部控制、控制测试及交易的实质性测试 1）授权控制。批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金和佣金标准；代扣款项；工资结算表和工资汇总表等5个关键点应经过适当的审核。 内部控制目标：工