第一讲财务会计概念结构与基本准则(2014,8,31)案例.ppt

2004-5-27 第一讲财务会计概念结构与基本准则 云南财经大学会计学院 主讲人： 李 旭 教授 2014年8月 内容提要 一、财务会计概念结构与基本准则 二、财务报告目标 三、会计信息的质量特征 四、财务报表的要素 五、财务报表的确认与计量 一、财务会计概念结构与基本准则 美国财务会计准则委员会（FASB）从20世纪70年代后期开始研究财务会计的概念框架，实际上就是对财务会计基本理论的表述。 财务会计概念框架：由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质和作用、局限性作出规定。 财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。 这些内容相互关联．形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。 （一）财务会计概念结构的形成与发展 1.综述 财务会计概念结构（Conceptual Framework Of Financial Accounting，简称CF)是会计界重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。 美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在认真分析了各方的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作为未来制订会计准则的理论依据。 美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的认识。 2.20世纪50年代到60年代 以会计假设为起点进行研究会计基本理论 美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究分部着手研究会计假设与会计准则，并试图以会计假设为起点进行研究。 会计学家斯帕克的观点： 首先不是研究所谓的会计假设，而应研究会计目的和目标。 美国注册会计师协会 ①在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与局限性提出看法； ②列举并描述会计准则所据以产生的基本概念； ③说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则； ④对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。 会计原则委员会于1970年发布了它的第4号公告《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》 提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但缺乏充分有效的研究。 美国会计学会对概念结构也进行了一些研究 1966年发布的著名报告《论基本会计理论》。 该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了最直接、最有效的理论准备。 3.20世纪70年代中后期 （1）经济现实对会计理论提出新的要求 美国等发达国家的经济呈现‘‘滞胀’’状态，从而给会计实务带来许多新问题 同时企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、外币折算等，迫切需要许多新的会计技术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和执行。 （2）建立财务会计概念结构的必要性 传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈不满。 这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束会计实务。 （3）财务会计概念结构 1976年美国财务会计准则委员会正式使用了财务会计概念结构一词。从1978年到2000年，该委员会先后发布了6号概念公告，形成了一个完整的概念结构体系。 财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用； 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的桥梁； 财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。 （二）CF的作用 1、为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。 CF将促使准则制订机构保持有关准则文告的内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽可能做到规范化。 2、可以节省准则制订成本 由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会计准则难以及时适应会计实务的发展。如果有一套严密的概念结构，可以相对减少准则文告的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处理提供一定的指南。 3、有助于使用者理解财务会计和财务报告 概念框架可以增进报表提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会计信息的涵义、作用与局限性，据此作出恰当的分析判断和正确的经济决策。 4、抵制利益集团的政治压力 会