第12章流动负债案例.ppt

第一节 流动负债概述 流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。 （二）流动负债的分类 （二）流动负债的分类 （二）流动负债的分类 一、应付票据 1、支付银行承兑手续费应计入财务费用 2、应付票据利息的处理： 借：财务费用 贷：应付票据 3、逾期应付票据的处理 一、职工薪酬的内容 带薪缺勤的确认与计量 带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 1.累积带薪缺勤 累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。 2.非累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，准则规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。 【例1】2×14年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其2×14年7月份的职工薪酬金额如下： 计入生产成本的职工薪酬＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（万元） 计入制造费用的职工薪酬＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（万元） 计入管理费用的职工薪酬＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（万元） 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：银行存款 （3）将拥有的房屋或租赁住房等资产无偿提供给职工使用 根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性薪酬，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 A、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 B、租赁住房等资产供职工无偿使用 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款 例2：A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%； 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17%=404600+7140