06企业所得税纳税筹划及案例.ppt

 * 如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买， 则企业2008～2013年应缴纳的企业所得税不发生变化； 企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。 【设备购置抵免的税收筹划】 【案例解析】  * （一）税率的税收筹划 1.政策依据 新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。  * 2.筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。 （一）税率的税收筹划  * 3.具体案例 某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？ 如果该企业不采取任何措施， 则应纳企业所得税为：31×25%＝7.75（万元） 税后利润为： 31－7.75＝23.25（万元）  * 如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。 企业应纳的企业所得税为：30×20%＝6（万元） 税后利润为：30－6＝24（万元） 该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 （7.75－6）万元，企业的税后利润增加0.75（24－23.25）万元。 案例小结： 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。  * （二）存货计价的税收筹划 1.政策依据与筹划思路 税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法； 纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。 * 某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示： 2.具体案例  * 首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下； 先进先出法下存货发出成本为： 1000×400＋2000×400＋2000×500 ＝220（万元） 加权平均法下存货发出成本为： 5000×[（400000＋3400000）/（1000 ＋7000）] ＝237.5（万元） 【案例解析】  * 其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示）：  * （二）存货计价的税收筹划 3 分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。  * （三）固定资产折旧的税收筹划 1 概念： 固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业的当期应纳税所得额。  * （三）固定资产折旧的税收筹划 2.筹划思路 在税法允许的范围内尽量减小资产的残值率可以增大折旧额从而降低所得税税负；而即使在残值率一定的情况下，总折旧额不变，纳税人也可以通过选择折旧年限和折旧方法来调节每年的折旧额，尽量提高企业前几年的折旧额从而获取资金时间价值。  * （三）固定资产折旧的税收筹划 固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行： 固定资产使用 年限的选择 固定资产折旧 计提方法的选择（略）  * 【固定资产使用年限的选择】 税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限： 房屋、建筑物，20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年 与生产经营有关的器具、工具、家具等，5年 飞机、火车和轮船