第十二节债务重组-将债务转为资本.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十二章  债务重组 知识点：将债务转为资本 ● 详细描述： （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 营业外收入——债务重组利得 注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价 ”之和反映的是股份的公允价值总额。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） ⑴债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终 止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 ；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本 公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利 得计入当期营业外收入。 ⑵债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确 认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权 的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务 账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计人当期营业外收 入。 ⑶债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并 将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账 面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外 支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减 值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。 【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个 月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务 重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司 对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价 值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相 关税费。 （1）甲公司的账务处理 计算应计入资本公积的金额：152000-5 000 000×2%=52 000（元） 计算债务重组利得：200000-152 000=48 000（元） 借：应付账款——乙公司200000 贷：实收资本——乙公司100000 资本公积——资本溢价52 000 营业外收入——债务重组利得48 000 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：200000-152 000-10 000=38 000（元） 借：长期股权投资——甲公司152000 坏账准备10 000 营业外支出——债务重组损失38 000 贷：应收账款——甲公司200000 例题： 1.以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）因债 务重组而新发行股份的公允价值与股本之间的差额，应计入（）。 A.财务费用 B.营业外收入 C.资本公积 D.投资收益 正确答案：C 解析：以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司 ）应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价 值总额与股本之间的差额计入资本公积。 2.A公司应收B公司货款2100万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同 意按1800万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收