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其他第三者概念的确立：划时代意义的厄特马斯案例Ultramares） 美国20世纪的20年代是一个经济过热的年代，联邦政府机构中缺乏一个强有力的调控系统来管理证券市场，投机之风渐盛，斯特公司便是这样的公司之一。 斯特公司设在纽约，主要从事橡胶进口和销售业务。20世纪20年代橡胶需求猛增，使得公司需要大量的营运资金，斯特公司不得不向多家银行和金融机构贷款，以维持其惨淡经营。 1924年3月斯特公司向厄特马斯公司贷了一笔10万美元的贷款，厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。双方以前发生过业务，比较熟悉。但由于此次借款数额巨大，厄特马斯要求斯特出具一分经过审计的资产负债表，以确定是否发放贷款。 13-2 厄特马斯案例 斯特的审计者为著名的道奇·尼文事务所，1920年起就为其提供查帐服务，1923年出具了一份无保留意见的审计报告。他们很清楚斯特将用审计报告去申请贷款，但不知道是哪家金融机构。 1923年的会计报表显示公司净资产为100万美元。厄特马斯看了此报表后，随即发放了贷款，斯特公司还用相同手法从另外两家银行取得贷款，总额达30万美元。 1925年1月，斯特公司宣告破产，随即的法院证据表明，在1923年底，公司就已经资不抵债。并隐瞒事实，虚列销售70万元。 厄特马斯随即将事务所告上法庭。 厄特马斯案例 判决过程 是否欺诈？ 证据不足 是否赔偿？ 陪审团判厄特马斯获胜，赔偿18.6万元损失。 法官认为：不应把责任延伸到斯特公司以外的报表使用人 原告上诉，纽约法院做出维持陪审团判决的决定 被告上诉，主审法官认为：推翻陪审团的判决正确。 同时指出：如果斯特公司在签约时，指定厄特马斯为合约受益人的话，它的判决将不会如此。（第三者的概念由此产生） 另外暗示：厄特马斯公司如果以重大过失起诉，有可能获得成功。 厄特马斯案例 案件结论及对后世的影响 结论：普通过失应当对主要第三者承担责任；如果具有重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的其他第三者负责。 意义：由此，形成了厄特马斯主义： 注册会计师对未指明的其他第三者是否负有责任，关键看过失程度的大小。 厄特马斯案例 14 验资 14-1：X公司验资报告（1）在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? A和B注册会计师在审验过程中，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告，并解除验资业务约定： ①被审验单位或其出资者不能提供真实、合法、完整的验资资料的； ②被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的； ③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 14-1：X公司验资报告（2）上述验资报告中存在以下不妥之处，并更正如下： ①收件人不妥，应为“XX有限责任公司（筹）” ②范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“按照法律、法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任”； ③范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》”； ④意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000万元”不妥，应为“人民币叁千万元”； ⑤验资报告正文遗漏说明段，说明段如下： 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 ⑥验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件1、2，取消原附件3至8； ⑦验资报告应由两人同时签字，B注册会计师应签字盖章； ⑧验资报告日期不妥，应为“二OO七年三月二日”。 ⑨注册资本实收情况明细表增加“货币出资占注册资本总额的比例” 14-2：ABC会计事务所的验资案例 （1）注册会计师的审验结论不正确。在验资过程中，如果非货币性资产出资没有办理产权转移手续，注册会计师不应当出具验资报告。 （2）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师还应当审验被审验单位开户银行出具的对账单。 （3）注册会计师的审验结论不正确。按照相关会计制度的规定，在不涉及产权变更又无国家明文规定的情况下，企业将其现有资产进行评估增值，并调整相关资产的账面余额，不符合历史成本原则。 （4）注册会计师的审验结论正确。 （5）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师没有验证利润获取地外汇管理部门的批准文件，所以得出此审验结论是错的。 （6）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资前后的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。 15-1 审阅业务 答案： （1）引言段中所审阅的