专题：财务报告粉饰原理、案例与应对舞弊的原则.pptVIP

(三)违反会计核算原则手段 混淆收益性支出与资本性支出 案例：重庆渝汰白 手段：1997年将计入财务费用的借款及应付债券利息 8064万元予以资本化计入在建工程价值。而该工程1995年下半年开始试生产，96年已经生产出合格产品。 结果：虚增资产和利润 (三)违反会计核算原则手段 低估负债、费用挂账 银广夏某影视文化子公司，2000年度主营业务收入为3000万元，利润也是3000万元，相关费用未曾摊销。 粉饰报告的手段及案例分析 （四）非法手段---制造虚假交易，伪造原始凭证 1、伪造虚假交易 2、伪造虚假文件 非法手段 伪造虚假交易 郑百文上市时公布的报表显示，其在1986-1996 十年间，销售收入增长45倍，利润增加了36倍。其中，96年实现销售收入41亿。 手段：让厂家以赊欠商品返利的形式给郑百文打欠条，只供郑百文做账之用，不作还款依据，然后郑百文以此为据，以应收款的名目入账，做成盈利。 非法手段 伪造虚假交易 银广夏虚构利润7.45亿。 手段：通过伪造供销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据。 非法手段 伪造虚假交易 麦科特公司虚构收入30118万港元。 手段：伪造材料和产品的购销合同，虚开进出口发票。 虚构固定资产9074万元港元 手段：伪造进口设备融资租赁合同 非法手段 伪造虚假交易 企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如：“黎明股份”1999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。 非法手段 伪造虚假文件 蓝田公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。（为达到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账户1995年12月份银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务会计报告(合并资产负债表)中银行存款额的62%）。 六、粉饰报告的手段及案例分析 （五）新制度下的粉饰手段创新 1、追溯调整 2、关联交易与非关联交易交叉 3、由重组收益转为财政补贴收入 4、利用关联方资产置换创造利润 5、利用关联方债务重组粉饰净资产 6、绕过坏账准备的计提 7、巨额计提资产减值准备 8、减值准备转回 新制度下的粉饰手段创新 追溯调整 天津磁卡2001年利润比2000年增长近90%。由于追溯调整减值准备和投资收益7000多万元，使2000年的利润由11000万元降至了4400万元，然后以此为基数计算利润增长率。 若剔除追溯调整的因素，公司的净利润反而比上年下降了23.9%。 （五）新制度下的粉饰手段创新 关联交易与非关联交易交叉 天津磁卡2001年将2.15亿商品出售给天津环球高新，取得了1.3亿利润，占主营业务利润的54.5%。天磁对天高原来控股90%，但经年度中经过2次转让后，天磁不再拥有天高的股份，天高脱离了关联方，使上述交易不再是关联方交易。 新制度下的粉饰手段创新 由重组收益转为财政补贴收入 ST西化机接受财政补贴1500万元，以扭亏损。 ST北满特钢接受财政补贴贷款利息1063万元 新制度下的粉饰手段创新 利用关联方资产置换创造利润 《中国证券报》2002年2月8日披露，郑百文2001年11月30日账面价值82682万元的资产以94000万元出售给百文集团，资产重组收益3808万元，计入损益表中“营业外收入”，而经营亏损为2900万元。本操作早于《关联方之间出售资产等会计处理暂行规定》仅21天。 疑为伪造合同日期。 新制度下的粉饰手段创新 利用关联方资产置换创造利润 另外，重组产生12000万元对百文集团的其他应收款，应提10%的坏账准备，但公司董事会经过讨论后，不计提这1200万的坏账准备，理由是：因百文集团对其负债进行托管，百文集团履行了对其托管的债务偿还的义务以后，公司相应地减少对百文集团的应收款，且新股东———三联又对履行该项义务提供了担保，所以未提坏账准备，少计费用1200万元。 新制度下的粉饰