南开大学税收筹划课程第一章概述.ppt

税收筹划;*;*;*;第一章 税收筹划概述;第一节 税收筹划的概念和特点; 在我国，由于受长期计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，直到近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。长期以来税收筹划从整体上说是一个禁区，无论是政府还是媒体都有意回避此敏感话题，认为税收筹划会助长纳税人逃避税收，影响税收征管的质量，造成国家税收的大量流失。 随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，特别是中国加入了WTO后开始参与全球化的经济运行，人们对税收筹划才有了进一步的认识：税收筹划已与企业的改革和发展产生了内在联系，税收筹划已经是我国税收法制日臻完善情况下企业的必然选择，是建立现代企业制度的必然要求。;二、 税收筹划（Tax planning)的概念;美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中这样阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划······少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。;上述对税务筹划定义的观点，都指出税务筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的行为。对税务筹划的定义还有多种表述，但各种定义虽然在表述形式上有所不同，其基本意义却是一致的，即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。 这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的的一系列谋划活动。 ;三、税收筹划与逃税、避税的比较;２、税收筹划与避税、逃税的区别;２、税收筹划与避税、逃税的区别; 从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行乘法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。 ; （2）从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易无商业目的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。 （3）从行为目标上看，逃税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。;3、税收筹划与避税;对于税收筹划、避税特点的比较;案例;第二节 税收筹划的条件和原则;二、税收筹划的原则; 在特定环境中，合法与否判断的权柄基本上落在税务机构手中，由他们去酌情处理。这种处理权的大小可能取决于或受限于税收法规中的特定标准。在某些情况下，政府税务部门基至可能具有完全自由的自行处置权。 此外，守法原则还要求企业按时纳税。正确进行纳税申报及时足额地缴纳税款，可以避免税务机关的处罚，导致不必要的财力流出。; 例：某轻化公司在2002年根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》中，“生产并销售应税消费品要缴纳消费税;而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税”的有关规定，将企业的一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元一套销售给营销公司，按当时规定的30%的消费税率每套只缴纳了45元的消费税，每套少缴纳消费税60((350-150)x30%〕元，且营销公司批发或零售时均不缴消费税。结果，这种做法在2003年被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的逃税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使该企业得不偿失。 ;（二） 经济原则; 导致资金占用量的增加，而资金占用量的增加实质上是投资机会的可能丧失。这种因为资金占用量的增加引起投资机会的丧失，就是机会成本，是应该考虑到税收筹划的成本中去。