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第四章..第二节 注册会计师职业道德的基本准则 （一）.诚信 诚信要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。 （二）.独立 美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完全 诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。” 独立性包括形式上的独立和实质上的独立。 （三）.客观与公正 面对压力不屈服，公正，不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。 形式上的独立是指ＣＰＡ必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。 实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 可能损害独立性的因素包括: 经济利益 自我评价 关联关系 外在压力 独立性 如何通过实例来理解实质和形式上的独立性 1.注册会计师王某拥有被审计单位某上市公司5%的股权，即CPA和审计客户有直接经济利益关系，属于自身经济利益威胁的情形。 如果CPA受影响，在发表审计意见时没有揭示被审计单位利润的重大错误--- 如果CPA不受影响，能够揭示被审计单位虚增利润的重大错报--- 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 2.CPA李某的妻子是被审计单位的总经理，即CPA和审计客户的董事或高级管理人员存在直接亲属关系，这属于密切关系威胁的情形。 如果CPA受此影响，同意被审计单位高估资产的重大错报--- 如果CPA 不受此影响，不同意被审计单位高估资产的重大错报，能够客观公正地发表审计意见--- 威胁与防范---分析是否威胁独立性 1.经济利益 2.贷款和担保 3.商业关系 4.家庭和个人关系 5.与审计客户发生雇佣关系 6.高级职员与审计客户的长期关联 7.为审计客户提供非鉴证服务 8. 收费 9.礼品和招待、诉讼或者诉讼威胁 第二节 注册会计师职业道德的基本准则 案例分析-1 X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、 2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况: (1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 (2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。 请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或 相关注册会计师的独立性是否受到损害。 课堂案例-1 V 公司系ABC 会计师事务所的常年审计客户。2006 年11 月，ABC 会计师事务所与V 公司 续签了审计业务约定书，审计V 公司2006 年度会计报表。假定存在以下情形： （1）V 公司由于财务困难，应付ABC 会计师事务所2005 年度审计费用100 万元一直没有 支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意V 公司延期至2007 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V 公司由于财务人员短缺，2006 年向ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该 注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该 注册会计师包括在V 公司2006 年度会计报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续5 年担任V 公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关 规定，在审计V 公司2006 年度会计报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师 担任签字注册会计师。但在成立V 公司2006 年度会计报表审计项目组时，ABC 会计师事 务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V 公司降低2006 年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC 会计师事务所审计收 入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对V 公司下属的2 个重要的销售分公司 进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）V 公司要求ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此， 此行签订了业务约定书。 （6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V 公司提出了会计政策选用和会计 处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述 六种情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理