帕玛拉特舞弊审计案例分析.ppt

均富意大利职员曾协助帕玛拉特从事舞弊；在出任主审注册会计师之前，首先要考虑出任主审注册会计师的适当性。德勤全盘接受均富的审计结论，在利用其他注册会计师工作时没有认真履行其应有的督导责任和勤勉尽责义务。其他会计师在发询证函时都是利用帕玛拉特内部邮件系统发送的，而德勒都是不知情的。 慎用其他注册会计师工作，避免上当受骗。 02 审计失败的原因 帕玛拉特出现筹集和运用资金的效率低下，意大利市场监管机构Consob要求帕玛拉特出具额外担保，保证在年底之前减轻公司负债；Consob要求帕玛拉特提供关于Epicurum（开曼群岛注册的证券投资基金）的详细情况，财务总监法拉里斯对此一无所知。 对关注“预警信号”不敏感，未及时甄别财务舞弊 03 审计失败的原因 帕玛拉特内部审计失控主要表现 A 职责不明确； 家族控制严重 B 内部审计委员会的人员组成缺陷 C 没有遵循公司治理原则 D 内部审计师实质上由大股东决定的 E 内部牵制制度没有应有的发挥 F 审计委员会缺乏独立 审计委员会缺乏独立性 外部审计师强制轮换流于 形式 合并报表的审计责任不明确 审计风险的识别与评价 审计程序缺乏应有的职业谨慎 帕玛拉特所暴露的审计问题 导致内部审计失效 帕玛拉特设立了法定审计师委员会，但该委员会由内部董事控制，选聘外部审计师时,帕玛拉特公司既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定，又偏离了法律的实质。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用。 审计委员会缺乏独立性 BACK 在欧洲，意大利法律规定一家公司在聘请外部审计人员方面连续聘用期不超过9年，并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990—1998年，均富一直为帕玛拉特提供审计服务。1999年起，德勤担任帕玛拉特的外部审计师，而均富成为帕玛拉特全资子公司Bonlat 的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前CFO通纳（Tonna）说，成立新公司并由均富任审计师，这是均富提出的主意。通纳也认为均富不会详细审查帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制轮换，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏离了法律的实质。 外部审计师强制轮换流于形式 BACK 合并报表的审计责任不明确 德勤从1999年起担任帕玛拉特的外部审计师，作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师，德勤的审计报告过分的依赖于均富的审计意见。2002年度占合并资产49％的资产和合并收入30％的收入是由其他审计师（均富）审计的，而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下，出具了无保留意见，显然这是不合理的。事实上，国际审计准则已经规定，集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现；但是，意大利的审计准则允许集团公司审计师依赖子公司的审计结果；因此，德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核。 BACK 企业内部控制制度 建立良好的控制环境包括经营管理的理念，授权和分配责任的方法, 管理控制方法, 人力资源管理政策, 外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境, 形成内部控制审计不被少数大股东控制局面, 才能真正达到内部控制审计的目的, 防止帕玛拉特公司事件重演。 01 加强企业各方面的内部牵制制度适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。 02 加强企业内部稽核制度。充分发挥企业内部审计的作用, 将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来, 直接对董事会负责, 这样才能真正发挥内审人员的作用, 使企业朝着合理、合法的良性方面发展。 03 帕玛拉特事件给我们的启示 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 模板来自于 意大利帕玛拉特舞弊案 帕玛拉特公司背景 帕玛拉特是意大利乳品业巨头，在全球30多个国家和地区拥有140多个分支机构，员工3.63万人2001和2002年对外报告的收入分别达到78和77亿欧元，按股票市值排名，它一度是意大利的第八大上市公司。公司创始人卡利斯托·坦齐的家族公司LaCoionialeSpA拥有帕玛拉特51%股份；1987年，帕玛拉特在意大利的“金融首都”米兰证券交易所上市，是一家典型的家族式上市公司。 典型的家族企业 突然宣布无法还本付息 2003年9月份，其股票价格达到每股3.1欧元的巅峰。 2003年11月份, 公司声称尚有近42亿欧元的现金头寸，但到月底却又突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券, 继而公司更对外宣称无法清偿约5亿欧元的共同基