必威体育精装版生产企业出口退税相关政策案例.ppt

* 3. 出口退税七大公式 三、出口退税理论讲解 进料加工贸易如何算？ 1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） * 3. 出口退税七大公式 三、出口退税理论讲解 来料加工贸易如何算？有退？ 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 * 四、出口退税账务处理关键点 1.出口退税业务涉及的会计账务处理 不是做了出口退税就完事了，切记后续工作，账务处理，1-3根据汇总表填： 1.不予免征和抵扣税额（25C） 借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税差-不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 2.应退税额： （36C） 借：其它应收款-出口退税（应退税额） 货：应交税费-应交增值税-出口退税（应退税额） 3.免抵税额： （37C） 借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）) 货：应交税费-应交增值税-出口退税（免抵额）) 4. 收到退税款 借：银行存款 货：其它应收款-出口退税 * 如果转厂呢？ 转厂出口耗用进项税转出=本月转厂出口销售收入/（本月直接出口销售收入+本月转厂出口销售收入+本月内销销售收入+本月纳税检查调整的销售收入）*[进项税额-其他项目应转出的国内进项税额] 分录： 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项转出） 注：非应税项目和非正常损失应转出国内进项税额（不包括免抵退税货物不得免征和抵扣税额）。 计提免抵税额附加税（不要忘记）： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费-城建/教育附加 四、出口退税账务处理关键点 1.出口退税业务涉及的会计账务处理 * 五、出口退税规划 1.生产企业出口免抵退税完整案例 公司2015年6月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额510万元，内销取得销售额6000万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币1400万元。假设上期留抵税款60万元，增值税税率17%，退税率13%，则相关账务处理如下： （前提取得增值税发票及出口货物单证齐证）单位（万元） 1、原材料等允许抵扣的进项税额：510 2、产品内销时，增值税（销项税）6000*17 %=1020，分录为： 借：银行存款 7020 贷：主营业务收入6000 应交税金———应交增值税（销项税额）1020 3、产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 借：应收账款 1400 贷：主营业务收入1400 4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝1400×（17%－13%）＝56万元。 借：主营业务成本 –不予抵扣税额 56 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）565. 计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝1020－（510＋60－56）＝506万元。  * 五、出口退税规划 1.生产企业出口免抵退税完整案例 借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）506 贷：应交税金———未交增值税506 6. 实际缴纳时。 借：应交税金———未交增值税506 贷：银行存款506 依上例，如果本期外购货物的进项税额为1140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝6000×17%－〔1140＋60－1400×（17%－13%）〕＝-124万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为124万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免