税务稽查中的若干法律问题.ppt

　　（二）税收强制执行措施　　是指纳税人在规定的纳税期满仍不履行其应纳税义务时，税务机关采取的从其有关财产中强制扣缴或拍卖、变卖有关财产，用以抵缴所欠税款的行为。 　　1、国际上对税收强制执行措施的做法。　　美国、英国、德国、日本、意大利、泰国、菲律宾、荷兰、匈牙利、罗马尼亚等国都通过立法赋予税务机关强制执行的权利。 　　美国法律规定：如果纳税人为逃避应缴税款、漏缴任何税款而进行销售、转移或通过其所拥有的、受其监护的或在其控制中的财产进行寄存或者隐瞒偷漏税，税务机关可以查封其财产，没收为国有。　　 　　泰国法律规定：如果纳税人既没有纳税，也没有交纳税保险费，税务署长无需求助法院，可自行下令没收其财产，进行公开拍卖。 　　罗马尼亚法律规定：对于居民纳税人和外资企业欠缴税款的，除加收滞纳金外，还可以采取强制措施或冻结纳税人的收入，处理纳税人的财产。 　　2、税收强制执行措施的适用范围　　限于未按照规定的期限缴纳或解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的税款、滞纳金、罚款。　　适用于从事生产经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人。 　　3、税收强制执行措施的程序　　按照《征管法》及《实施细则》、国家税务总局《抵税财产拍卖、变卖试行办法》等规定执行。 　　（三）税收保全与税收强制执行的联系与区别　　税收保全措施是税收强制执行措施的保证，税收强制执行措施是税收保全措施的延续与目的的实现。  税收保全 税收强制执行 不改变财产所有权 改变财产所有权 冻结、查封、扣押 扣缴、拍卖、变卖 纳税义务未确定 纳税义务确定 税款、滞纳金 税款、滞纳金、罚款 从事生产经营的纳税人 从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人 　　（四）税收保全的财产能否拍卖、变卖？ 　　案例：某稽查局对一偷税举报案件进行查处，发现该纳税人在经营水产品活动中私设帐户用于经营活动，并以他人名义租用冷库存放商品，该稽查局对其作出税收保全决定：冻结其银行存款，查封、扣押其库存商品。在继续查处中，该稽查局查封扣押的水产品临近保质期，稽查局先后几次通知其处理，但纳税人拒不处理。该稽查局进行评估后将商品拍卖，将价款存放在该纳税人帐户上继续冻结。纳税人以行政行为违法为由诉至法院。　　该稽查局的行为是否违法？ 　　拍卖行为改变了财产形态，但未改变财产所有权，未改变税收保全的性质。　　国家税务总局《关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》（国税发[2007]24号）。 　　六、税务稽查中税收优先权的适用　　税收优先权，是指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。 　　1、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。　　国家债权优于一般民事债权。　　法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如《破产法》。 　　2、税收优先权的实现。　　与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函[2005]869号复函具体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。 　　3、税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关系。　　税收优先权与其他民事债权优先权的基础不同，前者是基于国家债权与一般民事债权设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，前者应先于后者实现。　　《海商法》关于船舶优先权的规定，与税收优先权的关系。　　案例。 　　七、关于税款执行中税收代位权的适用 　　1、代位权的含义：　　　　《合同法》第七十三条“因债务人怠于行使到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。” 　　代位权的适用条件：　　A、债务人需对第三人享有合法债权；　　B、债务人怠于行使权利：应当并能够行使而不行使, 包括诉讼、仲裁等；　　C、债权到期，已陷于迟延；　　D、非专属债权，如抚养、赡养、继承、劳动报酬、养老金、抚恤金、安置费等权利。　　对次债务人的代位权：即债务人的债务人 　　2、税收代位权的含义：　　税收是一种债权，国家债权。欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权。 　　3、税收代位权的适用条件：　　法定条件：纳税人欠税；　　行为条件：怠于行使或放弃到期债权；　　结果条件：对国家税收造成损害，即无其他可执行财产。 　　4、行使税收代位权的程序：　　向法院提起民事诉讼并提交相关证据：纳税人欠税的证据、纳税人债权存在的证据，债权到期