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税收征管法五大争议问题实践与展望 主讲人：肖宏伟 长期战斗在稽查一线的税务实践者 税收征管法五大争议问题 一、征管法第四条：交易双方约定了纳税义务由一方承担问题 二、征管法三十二条：关于滞纳金征收问题： 三、第三十五条：关于核定征收问题 四、第六十三条：关于偷税行为定性与涉税案件移送执法风险问题 五、第八十八条：税收行政复议的纳税前置条款是否应取消问题 一、征管法第四条：纳税人问题--交易双方约定了纳税义务由一方承担如何处理？ 案例：拍卖房产过户律师函：拍卖承诺缴纳税费不应履行应给予办理过户手续。 《征管法》第四条　法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。 纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 《税收征收管理法实施细则》第三条 任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。 纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。 （一），案例：房屋交易税由买方负担的，已经缴纳，约定有效，天津张某购买孙某房 税务机关实践操作： 1、包税合同，依法履行了纳税义务，税务机关予以认可。 2、包税合同，没有依法履行了纳税义务，税务机关将不予以认可。 3、包税合同不改变纳税人和扣缴义务人的法定义务，但可以主张民事权利。 律师观点： 尽管相关法律规定，“负有纳税义务的单位或个人必须依照规定履行纳税义务、缴纳税款，其签订的合同与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。” 双方当事人自行约定由一方承担过户的全部税费，应当认为有效。 （二）案例：房屋交易税由买方负担的，缴纳不足的，补交税款部分，约定无效 阴阳合同对买卖双方都是把双刃剑 苏州虎丘区李某某卖房给张某，阴阳合同产生个人所得税等。法院判定由纳税义务人交。 （三）、未明确约定税费情况下房屋买卖个人所得税的争议 2010年8月3日，天津市民郝某与陆某，过户的相关费用由郝某承担。缴纳个人所得款”执行。 被告系诉争房的受赠人，应依据上述规定承担该项费用。由此，法院作出如上判决。 （四）、未知税费竞拍百万房屋竟要交40万税费，反悔案例。 2013年12月17日张某在房产拍卖会上拍得一套价款104万元的房屋，后在办手续时被告知需交纳40余万元税费才能过户。 张某随后以《拍卖成交确认书》中关于相关税费负担的约定显失公平为由，起诉要求拍卖公司承担上述费用。但拍卖公司对此不同意。 目前，此案正在进一步审理中。 （五）案例：房租支出代付税金是否可以税前扣除？ 1，包税合同条款在法律上认定是有效的，则包税税金可以在税前扣除。 2、包税合同条款在法律上认定是无效的，则包税税金不可以在税前扣除。 A公司代替B公司承担相关税费要在企业所得税前扣除，必须换算为含税价格。 （六）法院强制过户，未缴纳税款。包税合同失效。追究纳税人责任。 二、征管法三十二条：关于滞纳金征收问题： 案例：海南椰岛出售三安光电小非征滞纳金，两面针没有征，沈阳没有征， 海南椰岛被要求补税及出售小非少缴税款2139万元，加收滞纳金1115万元。 征管法第三十二条　纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 律师观点： 1，滞纳金为什么不能改为利息？ 2，非纳税人主观责任为何不能免除滞纳金？ 3，滞纳金为什么是万分之五？能不能降低？ 4，滞纳金加收时间如何确定？如核定征收情况？滞纳金的终止日究竟该如何确定？ 5，《行政强制法》第四十五条第二款加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。强制法出台后，滞纳金加收能否超出本金？ 税务机关观点： 1， 加收滞纳金是纳税人因占用国家税金而应缴纳的一种补偿，而不是行政处罚。 2，滞纳税款计算存在难度。 3，滞纳时间难以认定。 4，对滞纳金应实行简便计算。 5、滞纳金时间的计算应扣除一些不应由纳税人负担的时间。 国税总局1月28日在线访谈问题==征管科技司副司长赵福增： 拟对《征管法》中滞纳金条款提出三个修订意见： 一是设定滞纳金加收数额上限，一方面有利于企业发展，鼓励企业主动积极清缴税款，另一方面也有利于降低税务机关清欠的难度； 二是明确滞纳金中止计算情形； 三是明确不加收滞纳金情形。新增条款拟以列举式和概括式相结合的立法方式，涵盖各种常见的滞纳金适用的除外情形，以从立法层面减轻纳税人税收负担。 三、第三十五条：关于核定征收问题 案例：焦作市地税局首例行政诉讼案胜诉巨额偷逃税款追缴依然困难重重 征管法第三十五条　纳税人有下列情形之一的，税务机关