第三章国际重复征税.ppt

（一）根据征税主体的政治级次不同 纵向重复征税 如联邦政府与州政府，中央政府与地方政府，美国、德国、瑞士实行“税率分享式所得税” 横向重复征税 同级次政府（国内或国际）间的重复征税 1.税制性重复征税（tax-systematic duplicate taxation） 同一课税权主体对同一纳税人、同一税源课征不同形式的税收，是税制本身的原因造成的，如复税制 【分析】 1）全额免税法： 该居民在甲国的应纳税额为10×10%=1万元 来源国（乙国）税收：5×15%=0.75万元 来源国（丙国）税收：5×20%=1万元 该居民的税收总负担：1+0.75+1=2.75万元 居住国（甲国）放弃的税收： （10+5+5）×15%－1=2万元 2）累进免税法： 居住国（甲国）税收：10×15%=1.5万元 该居民的税收总负担：1.5+0.75+1=3.25万元 居住国（甲国）放弃的税收： （10+5+5）×15%－1.5=1.5万元 【分析】 1）按全额免税法： 该居民在甲国的应纳税额为5×5%+（10－5）×10%=0.75万元 来源国（乙国）税收：5×15%=0.75万元 来源国（丙国）税收：5×20%=1万元 该居民的税收总负担：0.75+0.75+1=2.5万元 居住国（甲国）放弃的税收： （20-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%－0.75=1.25万元 2）按累进免税法： 居住国（甲国）税收：（20-15）×15%+（15-10）×10%=1.25万元 该居民的税收总负担：1.25+0.75+1=3万元 居住国（甲国）放弃的税收： （20-15）×15%+（15-5）×10%+5×15%－1.25=0.75万元 【分析】 在甲国实行超额累进税率的情况下，该居民国内外全部所得20万元应向甲国政府缴纳的所得税税额为： 5×5%+（15-5）×10%+（20-15）×15%=2万元 按照以上公式，该居民国内所得额应纳甲国所得税为： 2×[10÷（10+5+5）]=1万元 该居民的税收总负担：1+0.75+1=2.75万元 居住国（甲国）放弃的税收：2－1=1万元 按比例分摊的累进免税法： 承认了非居住国政府收入来源地管辖权的独占行使 解决了跨国纳税人的重复征税问题 使居住国政府较全额免税法可多征一部分税额，较好地兼顾了居住国、非居住国和跨国纳税人三者利益 符合量能负担、公平纳税、税收中性原则 免税法在实践中的应用 一些国家对本国居民的外国所得给予免税待遇是基于国内税法来进行的。其中，有的国家规定对境外所得全部免税，有的国家规定部分免税。 法国、比利时：免税比例为95%； 意大利： 来源于非欧盟国家的所得免税比例60%； 来源于欧盟国家的所得免税比例95%。 这种通过国内税法实施对外国所得免税是一种单方面解决所得重复征税的方法。 免税法在实践中的应用（续） 为了防止一笔所得国内、国外都不被征税（即双重免税，double non-taxation），或只被课征较轻的税收，这些实行单边免税的国家对本国居民国外来源的所得免税往往有严格的限定条件： 首先，能够享受免税的国外所得必须来源于那些课征有与本国相似所得税的国家，而对来源于不征所得税或税率很低的国际避税地的所得一般不给予免税。 其次，享受免税的国外所得一般应为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利。又称为“参与免税”或“参股免税”（欧洲许多国家国内税法都有这种规定，但参股比例规定不同：25%、20%、10%、5%） 再次，要享受“参与免税”，其在国外企业持股时间必须达到规定的最低限（1-2年） 最后，某些国家实行“参与免税”时还要求派息分红公司必须是从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司，目的是促进这些海外子公司的竞争力。 免税法在实践中的应用（续） “参与免税”规定的作用是把免税待遇给予在国外企业中拥有相当大的经营管理权的本国企业，而不是给予那些仅作为散股投资、不掌握对方经营管理权的企业。 但如果本国企业在国外企业中拥有实质性的经营管理权，但其在对方企业中直接拥有的股权比重不到“参与免税”的比例，该企业能否享受“参与免税”？各国有不同做法。 例如：荷兰 国际税收协定范本规定的免税法 两个范本都规定：当某一缔约国（居住国）的居民取得了所得或拥有资本，而这笔所得或资本有可能在另一缔约国（东道国）被课税时，则该缔约国（居住国）就应当对这笔所得或资本予以免税。 按照《经合组织范本》解释，“有可能在另一缔约国被课税”并不要求一定被征税。不要求居住国政府去调查本国居民的国外所得或资本是否已在东道国被实际课