第九章筹资与投资循环审计2012.ppt

第九章 筹资与投资循环审计 第九章 筹资与投资循环审计 教学目的与要求： 了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试； 掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审计程序。 教学内容 筹资与投资循环的特点： 业务较少（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）； 金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）； 约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。 授权审批制度 职责分工制度 会计记录制度 决策程序控制 投资收益控制 投资资产的保护控制 对外投资处置控制 【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下: 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。 总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。 甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。 A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现: 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8 000万元汇入该户。 证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。 要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。 【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有: 1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录,由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存在协议外的约定。 3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。 4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。 华兴公司负债融资审计案例 案例背景 1.审计人 立信会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2.被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 案例内容 1、负债融资的控制测试 2、负债融资的实质性测试 （1）借款明细表 （2）函证有关银行，核实借款的实有额 （3）审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的规定 （4）审查财务费用——发现列支不合法 （5）审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销 步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 1. 投资资产购置和处置制度的测试 审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理人员审批。 2. 投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工 询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。 3.投资业务的有价证券保管制度是否健全有效 观察其保管是自行保管还是由第三方独立保管，如果是企业自行保管，观察有无职责分离，存取证券有无经手人签字。 第二节 筹资与投资循环审计实施 步骤二：对投资循环内部控制进行有效性测试 4. 投资的期末计价的测试 对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合投资所占的比例和准则的要求。 5.投资业务的盘点制度 了解企业是否定期进行证券资产的盘点。 第二节 筹资与投资循环审计实施 步骤三：评价投资循环的内部控制 审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判断，对该循环的业务内部控制进行总体评价，确定内部控制的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和重点。 [小提示]通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出控制测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。 第二节 筹资与投资循环审计实施 第二节 筹资与投资循环审计实施 第二节 筹资与投资循环审计实