第六章税务行政处罚东北财经大学田雷.ppt

第六章 税务行政处罚 本章主要内容： 一、税务行政处罚的定义 二、税务行政处罚的形式 三、税务行政处罚与其他相关行为的区别 四、税务行政处罚的适用规则 五、税务行政处罚的实施程序 六、偷税行为的判定与处罚 一、税务行政处罚的定义 税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关，对违反税收法律规范尚未构成犯罪的税务行政管理相对人（纳税人、扣缴义务人和其他当事人）给予行政制裁的具体行政行为。 税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分，其基本法律依据为： 《行政处罚法》——规定了税务行政处罚的程序。 《税收征管法》——规定了税务行政处罚的内容和形式。 二、税务行政处罚的形式 到目前为止，我国还没有一部专门针对税务行政处罚的法律规范。因此，对于税务行政处罚，到底包括哪些种类，目前存在着争议。 根据《税务行政复议规则》的规定，税务行政处罚包括罚款、没收违法所得、停止出口退税权三种。 这是现行税法予以明确的三种税务行政处罚措施。对于这三种税务行政处罚形式，目前几乎不存在争议。都承认他们是税务行政处罚手段。  1.罚款 罚款是税务行政处罚最基本的形式，也是最常见的一种形式。属于典型的财产罚。 税收征管法及其实施细则，以及各种税收法律文件中，都规定了大量的罚款措施（适用条件和标准）。 例如，《税收征管法》第六十条规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记的，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。 2.没收非（违）法所得 没收非（违）法所得主要针对纳税人违法行为中的某些特定情形： （1）违反发票管理制度的特定情形。一般而言，违反发票管理的各种规定，只要取得非法所得，就要没收。 （2）《征管法实施细则》规定的特定情形。《征管法实施细则》第九十三条规定，为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或其他方便手段未缴或少缴税款或骗取国家出口退税款的，税务机关除没收非法所得外，并处以未缴、少缴或骗税款一倍以下罚款。 在我国现行的税法中，没收非（违）法所得的处罚手段在使用上主要针对上述的特定情形。 3.停止出口退税权 停止出口退税权是一种典型的执行罚（停止为纳税人办理出口退税），这种处罚措施也是针对纳税人违法行为中的某些特定情形而实施的。在立法上，主要是针对有骗税行为的出口企业。 停止出口退税权，在《征管法》及其实施细则中，只有一条规定。《征管法》第六十六条规定，对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 ◇相关行政措施的辨析 下列执法措施，不属于税务行政处罚： ①冻结存款或扣押财产 ②加收税收滞纳金 ③加处罚款 《行政处罚法》第五十一条规定：“到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。”这里的加处罚款，实际上并不是行政处罚中的罚款，而是一种强制金，是行政机关迫使被处罚人缴纳罚款的一种间接强制措施。因此，加处罚款不属于行政处罚。 处理方法：税务机关在采取上述行政措施时，不必按照税务行政处罚的程序和要求执行。 三、税务行政处罚与其他相关行为的区别 这里主要介绍： 1．税务行政处罚与税务行政强制的区别 2．税务行政处罚与税务刑事处罚的区别 1．税务行政处罚与税务行政强制的区别 （1）性质不同 税务行政强制本质上属于执行行为，是对有违法趋势或违法轻微者的控制手段和措施，税务行政强制相对人履行税法义务时，强制措施即停止或解除。税务行政处罚是对税务违法行为的制裁，采取对税务行政处罚相对人设定新的义务或剥夺其权益的手段。处罚决定不因相对人停止违法而解除。 （2）目的不同 税务行政强制的目的在于敦促或强迫税务行政强制当事人履行税法义务。而税务行政处罚目的在于制裁税务处罚相对人，以维护税务严肃性。 2．税务行政处罚与税务刑事处罚的区别 （1）处罚的对象不同 税务行政处罚对象是违反有关税收法规，但一般情节和后果较轻，未构成犯罪的当事人；税务刑事处罚的对象是违法行为具有社会危害性，情节和后果比较严重，构成犯罪的当事人。 （2）处罚的依据不同 税务行政处罚的法律依据为《行政处罚法》、《征管法》和其他有关法规；税务刑事处罚的法律依据主要是《刑法》。 （3）处罚的决定机关不同 税务行政处罚决定是由税务机关为行政主体做出；税务刑事处罚是由人民法院做出判决。 （4）处罚的手段不同 税务行政处罚的处罚手段包括财产罚(罚款、没收非法所得)和行为罚(停止出口退税权)；税务刑事处罚有五种主刑(死刑、无期徒刑、有期徒刑、拘役、管制)和三种附加刑(罚金、剥夺政治权利、没收财产)。 四、税务行政处罚的适用规则：“一事不再罚”原则 《行政处罚法》第二十四条规定：对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。 确立“一事不再罚”原则的目的在于：防止重复处罚，体现过罚相当的法律原则，