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第2】卷第3期 河南财政税务高等专科学校学报 Vo1．21．No．3 2007年6月 Journal of Henan College of Finance＆Taxation Jun．2007 农村财务管理体制的历史变迁 徐华中 (河南财政税务高等专科学校会计系，河南郑州450002) [关键词]农村财务；制度变迁；委托代理 [摘 要]制度创新往往需要不同创新主体联合行动才能完成，而不同主体在创新过程中扮演的角色是 可以变化的，组织成本不一定随组织规模的扩大而增加。运用新制度经济学的有关理论分析农村会计委托代 理制的制度结构、制度变迁以及制度绩效，有利于对村级会计委托代理制度作出总体评价。 [中图分类号]F302．6 [文献标识码]A [文章编号]1008—5793(2007)03—0025—03 一 、 引言 级财务管理是一个复杂的社会和法律问题，涉及《宪 农村集体经济组织的收支事关组织内每一位农 法》《公司法》《合同法》《土地管理法》等法律。村账 民的切身利益，而村集体财务管理制度由于反映了 乡镇代管或村级会计委托代理制是对村级财务管理 国家、集体、农户之间的分配关系，反映了集体经济 体制的改革，考察它们是否合法，有三个问题需要解 的实力和干部的作风，一直是广大农民群众十分关 决。一是村级会计代理的法律性质。法律上的代 注的热点问题。但长期以来，由于村干部法律意识 理，是指代理人以被代理人的名义，在代理权限范围 淡薄、财经观念不强、财务监督机制不健全、财务管 内，独立与第三人进行法律行为，行为的法律后果由 理制度不落实、财务公开不规范和财会人员素质偏 被代理人承担的法律制度。所谓的村级会计代理， 低，经常引起因农村集体财务混乱问题的上访，从而 从法律上说，只是一般的委托行为。二是村级会计 加剧了党群、干群矛盾，乃至酿成恶性群体事件。自 代理是否合法。集体经济组织具有经济活动自主权 20世纪80年代中期以来，全国各地开始探索改革村 是我国宪法确定的一项基本制度，村级会计委托代 级财务管理体制，试图从制度创新上探索出一条有 理制的关键问题就是是否违背集体经济组织独立行 效管理村级财务之道，因而先后出现了“村账双代 使经济活动的自主权。村级会计代理必须建立在广 管”“村账乡代管”“会计集中办公制”“会计代理制” 大村民自愿的基础上，必须坚持自愿原则。三是是 “会计委托代理制”等管理模式。 否办理了委托手续。我国宪法规定集体经济组织实 二、农村财务管理制度变迁的一般理论 行民主管理，依照法律规定选举和罢免管理人员，决 对农村财务管理体制的制度结构、制度变迁和 定经营管理的重大问题。村民会议或村民代表会议 制度绩效作出合理解释，需要将新制度经济学的相 作出委托或授权决定后，应签订具体明确的“委托协 关理论与村级财务管理制度创新合法性的有关观点 议”。 结合起来，构建起一个对村级财务管理制度变迁进 制度变迁理论。制度总是处于变迁之中，制度 行分析的理论框架。 变迁是制度的替代、转换和交易过程，是指制度创 村级财务管理体制改革合法性理论。任何制度 立、变更及随着时问变化而被打破的方式。它可以 创新都必须在法律框架中进行，离开了法律框架的 理解为一种效益更高的制度对另一种制度的替代过 制度创新即使是预期收益大于成本也是无效的。村 程，还可以被理解为一种