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第三章 审计职业道德与法律责任 教学目的与要求：通过本章的学习，要明确审计职业道德规范及审计责任的范围，熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。 教学重点：我国注册会计师的职业道德准则，审计责任与管理层与治理层的责任，审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对策。 教学难点：如何避免法律诉讼的对策 案例分析 为什么要有职业道德？ 讨论 为什么要有审计职业道德？ 什么是注册会计师职业道德规范？ 第一节 审计职业道德规范 一、伦理道德 儒家： 【仁、义、礼、智、信、忠、孝、节、勇、和】 “仁”：仁人、爱人、仁爱 。 “义”：大义、正义、公平、公正、公道。 “礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、礼仪、礼制。 “智”：知者、明智、智慧、机智。 “信”：诚信、信任。 道家思想的核心是“道”，认为“道”，是宇宙的本源，也是统治宇宙中一切运动的法则。老子曾在他的著作中说：“有物混成，先天地生。寂兮寥兮，独立而不改，周行而不殆，可以为天地母。吾不知其名，强字之曰道，强为之名曰大” 墨家：它的社会伦理思想以兼爱为核心，提倡“兼以易别”，反对儒家所强调的社会等级观念。它提出“兼相爱，交相利”，以尚贤、尚同、节用、节葬作为治国方法。 道德不同于制度，它不具有行政强制性。它是以善恶为标准，依靠社会舆论、传统习惯和内心信念的力量，来调整人们之间的相互关系。它是习惯性、舆论性的行为原则和行为规范的总和。 职业道德是以高尚与低下为标准的职业行为原则和行为规范。审计职业道德是维护和保持审计公平公正的必要条件之一。 三、审计职业道德 （一）审计职业道德的定义 审计职业道德： 是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。 （二）审计职业道德的作用 1．提高社会公众对审计职业的信赖。 2．明确审计人员应该遵守的职业操守。 3．是对审计法规的补充。 审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范。 注：审计职业道德和审计法规关系 审计职业道德和审计法规都属于上层建筑的范畴，二者共同构成了审计规范体系。审计法规是强制性的，只能限定审计人员必须做什么或不做什么，却不能说明审计人员应该用什么样的态度和作风去工作，而审计法规正是由审计职业道德来规范的。 四、中国注册会计师职业道德的内容 我国注册会计师职业道德规范主要有《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。 要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力与应有的关注，并对执业过程中获知的信息必威体育官网网址。 《职业道德准则》共七章三十二条，即总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任，以及附则等。 （一）一般原则 1．独立原则 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之间没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保持实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、公正。 所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审计人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单位的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。 案例分析：c公司的验资事件 讨论：肖某与刘某违反了哪些准则规定？ 2．客观原则 指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、成见或偏见行事。 3．公正原则 审计人员执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。 “因为对于职业会计师而言，职业道德系安身立命之本，而对商人而言，职业道德只是次要问题，是否需要遵循将取决于所接受的指令和面临的环境。” （二）专业胜任能力与技术规范 注册会计师要提高质量的专业服务，除必须具备良好的职业道德外，还必须具有较强的业务能力；不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。 《职业道德准则》要求： （1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他技术规范。 （2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 （3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。 （4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。 （5）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分