企业研究开发费用所得税前加计扣除优惠政策讲解 - 广东省地方税务局.ppt

企业研究开发费用所得税前加计扣除优惠政策讲解 东莞市地方税务局 2012年4月26日 主要内容： 第一部分 研发费税前加计扣除政策 第二部分 研发费加计扣除项目鉴定 第三部分 研发费加计扣除备案程序 第一部分 研发费税前加计扣除政策 文件依据： 《国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》（国税发【2008】116号） 注意：《省科技厅 省经贸委 省国税局 省地税局关于印发企业研究开发费税前扣除管理试行办法的通知》（粤科政字【2008】121号）已失效。 政策基本内容： 企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 政策解析 1、研究开发活动必须符合以下规定 税法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。 必须符合两个目录： （1）《国家重点支持的高新技术领域》 （2）《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》 2、加计扣除的研发费必须符合以下范围 （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费 （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 （4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用 （6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 （7）勘探开发技术的现场试验费 （8）研发成果的论证、评审、验收费用 详见《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（附表十五） 3、研发费应专账核算 4、不同开发项目的研发费必须分别归集 企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额 5、应准确、合理划分共同费用 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得加计扣除 6、从有关部门和母公司取得的研发费专项拨款不允许加计扣除 《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（附表十五） 研发费加计扣除特殊情形的税务处理： 合作研发：合作的各方分别加计扣除 委托研发：由委托方加计扣除，受托方不得再加计扣除（受托方应向委托方提供费用明细 情况） 企业集团集中开发项目的分摊 合理的分摊方法（权利和义务、费用和收益分享一致的原则） 应提供协议或合同 立项书、费用预算表、决算表和决算分摊表（母公司编制） 对争议的裁决 高新技术企业研发费与加计扣除研发费的差异 归集用途不同 1、高新技术企业认定时，归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定，这是申请的一项必备条件; 2、加计扣除政策中，归集研发费是为了按其发生额的50%，在计算应纳税所得税时加计扣除。  归集口径不同 总体来说，高新认定研发费的口径大于加计扣除中研发费的口径 1、人员人工 加计扣除中人员人工只?包括研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，而高新认定除上述内容外，还包括与其任职或者受雇有关的其他支出 2、直接投入 加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力费用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造费。而高新认定中除上述内容外，还包括试制产品的检验费、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 3、折旧费用和长期待摊费用 加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。而高新认定中还包括研发在用建筑物的折旧以及研发改建、修理中的长期待摊费用 4、委托外部研究开发费用 高新要求委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。后者要求委托开发的研发项目，由委托方按照规定计入研发费用，并无比例的要求，且在归集时要求受托方提供相应的费用支出明细表 5、其他费用 加计扣除则采取正列举的方法，所