认定层次的重大错报风险.ppt

评估重大错报风险 assess material misstatement risks 能力目标 知识目标 素质目标 1.能够区分两个层次的重大错报风险 2.能够识别特别风险 3.能够修正风险评估结果 1.了解两个层次的重大错报风险 2.了解存在的特别风险 1.具有良好的职业道德 2.拥有较强的团队合作意识和沟通交流意识 3.具备良好的职业判断 4.培养应对特殊情况的谨慎和冷静态度 教学目标 任务1 识别和评估两个层次的重大错报风险 情境1： 2015年2月11日，审计助理你进驻星辉家具有限公司后，在了解星辉家具公司的相关内部控制的基础上评估重大错报风险。 评估重大错报风险：1.财务报表层次重大错报风险（宏观层面）2.认定层次的重大错报风险（微观层面） 两条路线：1.了解整体层面的内控（控制环境）－→财务报表层次重大错报风险 2.了解业务层面的内控（控制活动）－→认定层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3.考虑识别的风险是否重大 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 1.认定层次的重大错报风险 某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关，称为认定层次的重大错报风险。 例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。 2.财务报表层次的重大错报风险 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，称为财务报表层次的重大错报风险。 例如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体有关 1、控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应采取总体应对措施。 例如，被审计单位治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序，可能对财务报表产生广泛影响。 2、控制对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。 控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。 注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 任务2 需要特别考虑的重大错报风险 情境2： 2015年2月11日，审计助理你在评估重大错报风险时，有些特别风险需要特别注意。 （一）确定特别风险时应考虑的事项 （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 1、非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。 2、判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 任务3 修正风险评估 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 这是因为，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。 【资料】你和张晓负责审计星辉家具有限公司2014年度的财务报表，你们在审计工作底稿中记录了所了解的该公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2013年度实现销售收入增长8%的基础上，改公司确定2014年的销售收入在本期增长15%。财务报表显示预测的目标已实现，同时应收账款也大幅提高。据你了解，该公司所在行业整体上呈萎缩趋势，行业收入总体增长率仅为5%。 （2）公司电算化会计系统存在安全漏洞，未经授权的职员可能进入会计信息系统，篡改有关会计数据。 案例分析 （3）公司存货管理较混乱，购入材料、发出货物没有采用事先编号的原始凭证。 （4）公司财务总监在劳动合同到期后被公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，公司会计部门人员流动频繁，除会计主管外，服务期平均为2年。 （5）公司管理层在年度内发生了重大变动，新任管理层迫切希望董事会制定的各项考核指标（销售收入、净利润、市场占有率等）能够实现。 【要求】 假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是是属于财务报表层次还是认定层次，如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种