三、重大错报风险.ppt

第六章 审计重要性和审计风险 第六章 审计重要性与审计风险 使用的教材：朱锦余 张勇 主编《审计学》，科学出版社， 2015 第六章 审计重要性和审计风险 * 本章主要内容 第一节 审计重要性 第二节 审计风险 第六章 审计重要性和审计风险 * 本章学习目标 1.理解审计重要性的概念； 2.理解审计重要性水平的确定过程，能够从数量和性质方面确定重要性水平； 3.理解错报的概念 4.掌握审计终结阶段如果评价识别出的错报； 5.理解审计风险的概念； 6.理解审计风险与审计重要性之间的关系； 7.理解重大错报风险和检查风险的概念； 8.掌握审计风险模型的运用。 第一节 审计重要性 一、审计重要性的含义 重要性是财务报表使用者对错报的承受程度，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 第六章 审计重要性和审计风险 * 重要性的理解 （1）重要性中的错报包含漏报，既包括金额的错报也包括披露的错报； （2）重要性既包括单独的一项错报，也包括多个错报汇总后的错报； （3）对重要性的判断需要根据具体环境作出； （4）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； （5）判断某项错报对使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 第六章 审计重要性和审计风险 * 二、审计重要性水平的确定 （一）从数量方面考虑重要性 1．财务报表整体层次的重要性水平 2．认定层次的重要性水平 （二）从性质方面考虑重要性 1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 4．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 第六章 审计重要性和审计风险 * （三）实际执行的审计重要性 审计师在评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，前者被称为实际执行的重要性。 第六章 审计重要性和审计风险 * 三、评价审计过程中识别出的错报 （一）错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据审计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 第六章 审计重要性和审计风险 * 三、评价审计过程中识别出的错报 （二）累积已识别的错报 1．事实错报 2．判断错报 3．推断错报 （1）通过审计样本估计的总体错报减去在审计中已识别错报的差额。 （2）通过实质性分析程序推断的错报。 第六章 审计重要性和审计风险 * 三、评价审计过程中识别出的错报 （三）对审计过程已识别错报的考虑 （四）错报的沟通和更正 （五）评价未更正错报的影响 1．未更正错报的汇总数低于财务报表层次重要性水平，并且特定项目的未更正错报也低于其设定的重要性水平； 2．未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。 第六章 审计重要性和审计风险 * 第二节 审计风险 一、审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报时审计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险模型 第六章 审计重要性和审计风险 * 二、审计风险与审计重要性的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 第六章 审计重要性和审计风险 * 重要性 审计风险 低 高 高 三、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计。 第六章 审计重要性和审计风险 * 三、重大错报风险 （一）财务报表层次重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，此类风险增大了不同认定发生重大错报的可能性。 第六章 审计重要性和审计风险 * 三、重大错报风险 （二）认定层次的重大错报风险 1.固有风险 固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 2.控制风险 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 第六章 审计重要性和审计风险 * 四、检查风险 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，审计师实施审计程序后没有发现这种错报的风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 第六章 审计重要性和审计风险 * 五、检查风险与重大错报风险的关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与