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东方企业文化·策略2010年4月 浅谈我国审计质量衡量指标 石影 16023) (东北财经大学研究生院，大连，l 摘要：审计质量是不可直接测量的，为了进行审计质量的相关实证研究，国内外学者选择了不同的指标 对其进行衡量。本文对其中比较常用的四种指标进行了探讨． 关键字：审计质量衡量标准 中图分类号：F239 文献标识码：A 由于审计质量不可观察，对其的衡量主要是为其寻找 究，都无法回避审计师是否被收买的问题。利用审计收费 替代变量。从国内外的文献来看，可作为审计质量替代变 来衡量审计质量的一个隐含假设就是低收费会产生低审计 量的指标主要有以下四种：事务所规模、会计盈余质量、 质量。但是，关于我国上市公司审计收费的信息直至2001 审计费用及审计意见。 年末才要求披露，李爽、吴溪(2004)通过对中国证券市 一、事务所规模 场审计及相关服务收费信息首次披露情况的考察发现，首 从国外的研究来看，事务所规模对审计人员的独立性 次披露信息的有用性较低，违反相关信息披露规则的情况 和审计质量都有很大的影响。规模大的事务所独立性更强， 非常普遍，且基本没有得到信息披露监管机构的纠正，这 更会注意自己的声誉，同时大规模所会受到更多的监督， 种披露很可能流于形式，因此披露的审计收费数据的可靠 其发展比较规范，有更多的较高水平专业人员，风险和责 性和数据之间的可比性值得怀疑。因此，我国审计收费定 任意识相对较强。许多研究也支持了这一替代变量 价的信息披露并不充分，定价标准还不明确，是否能够反 1985)。对事务所 (DeAngclo198l；Shacklyl98l；Knapp 映事务所的审计质量还有待于进一步验证。 的划分一般采用二分法，如将事务所按前十大和菲前十大 四、审计意见 划分、前六大与非前六大划分。并设置其为虚拟变量是对 目前，一些学者习惯将审计意见类型与审计质量挂钩。 审计质量最常见的表述。但从国内的许多实证研究来看， 也就是说，如果某个注册会计师事务所出具的“不清洁” 大规模事务所的审计质量和小规模的事务所并没有显著的 审计意见占全部审计意见的比例越大，就会被认为越独立、 区别。事务所的规模还难以作为审计质量的替代衡量指标 客观，审计质量就越高；而如果某年度的“不清洁”审计 (夏立军、杨海斌2002；原红旗、李海建2003)。 意见比例越高，也会被认为是注册会计师的审计质量提高 二、会计盈余质量 了。这是因为，如果上市公司与注册会计师在会计处理上 盈余管理是指企业管理者以获取一定的私人利益为根 出现分歧，而上市公司又拒绝调整，注册会计师为了规避 本目的，迫于相关集团对其达到盈利预期的压力，在公认 风险往往发表“不清洁”审计意见，以向投资者及监管部 会计原则的约束下选择最有利的会计政策或控制应计项 门揭示公司的经营风险。如王跃堂、陈世敏(2001)，夏力 目，使报告盈余达到期望水准。所有权与经营权相分离是 现代企业的基本特征，资本市场的出现在为企业提供广泛 人对审计质量的研究都体现了这一思想。但易琮(2002) 融资渠道的同时，又进一步加剧了上述两权的分离状态。 认为这个推理过程是存在问题的。因为决定和影响审计质 不同市场参与者掌握信息的情况有所差异，由此产生了信 量的因素与决定审计意见类型的因素并不相同，而审计意 息的不对称，进而为企业的盈余管理行为提供了可能性。 见类型和审计质量之间只有在非常严格的假定前提