会计制度设计第十一章.pptVIP

学习目标 通过本章的学习，了解负债业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；了解负债业务内部控制和核算方法设计的目标；理解并能够应用负债业务内部控制的方法；理解并能够应用流动负债核算方法的设计；理解并能够应用长期负债核算方法的设计。 第一节负债业务会计制度设计的内容及其特点 一、负债业务会计制度设计的特点 1、进行内部控制方法的设计要同负债发生的业务流程保持一致，并注重风险分析和控制。 　原因： （1）负债业务的发生将涉及到企业内部的两个或更多的业务部门； （2）为避免负债过高，减少偿债风险，需要使企业维持一个相对合理的负债水平和负债结构，同时也应防止低估负债。 2、进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身负债业务的特殊性。  原因： （1）核算方法的制定要以国家统一会计制度的有关规定为依据，体现会计信息的可比性要求。 （2）负债业务核算方法设计的科学性、有效性依赖于是否体现企业自身负债业务的特殊性，是否适应企业的管理要求。 二、负债业务会计制度设计的内容 负债业务会计制度设计的内容包括内部控制的设计和核算方法的设计两部分内容。 （一）负债业务内部控制方法的设计 负债业务内部控制方法的设计具体包括： （1）适当的职责分离； （2）正确的授权审批； （3）完备的凭证和记录； （4）适时的偿债风险分析； （5）定期寄送对账单； （6）内部核查程序。 （二）负债业务核算方法的设计 负债业务会计核算方法设计主要解决四个方面的问题： 第一，如何选择负债确认的标准； 第二，如何选择负债的计量方法； 第三，如何将负债分别记录； 第四，如何报告负债。 三、负债业务会计制度设计的目标 负债业务内部控制和核算方法设计应达到下列的目标： （一）确保负债业务发生的合规性 （二）确保负债业务发生的合理性 （三）确保负债业务会计记录的正确性和及 （四）确保负债业务会计披露的真实、完整 第二节负债业务内部控制方法的设计 一、负债业务内部控制方法设计的总体思路 负债业务内部控制方法设计的总体思路可以归纳为： 企业应加强负债业务的管理，实行适当的职责分离和授权审批；合理确定负债规模和负债结构，选择恰当的借款方式，降低资金成本；防范和控制偿债风险。 二、负债业务内部控制点的设计及其要达到的控制目标 第三节负债业务核算方法的设计 一、设计步骤　　 第一步，明确负债业务的内容； 第二步，熟悉国家相关会计制度的具体规定； 第三步，确定核算所用的会计科目； 第四步，熟悉反映负债业务发生的原始记录； 　　 第五步，阐述会计科目的使用说明； 第六步，写出主要负债业务的分录举例； 第七步，明确负债项目在报表中的填列方法。 二、设计要求 第一，如何选择负债确认的标准； 第二，如何选择负债的计量方法； 第三，如何将负债分别记录； 第四，如何报告负债。 三、设计内容 短期借款 应付账款 其他应付款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应付债券 长期应付款 经典案例 1997年上市公司渝汰白　　 1997年上市公司渝汰白被出具了我国审计市场的第一份否定意见书，企业与审计事务所争论的焦点是：一条汰白粉生产线是否应停止将利息费用继续资本化的问题。 问题是这样的： 1995年渝汰白贷款建了一条汰白粉生产线，1996年开始生产，但公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终没有进行竣工结算，贷款利息也一直资本化为工程成本。 但审计人员坚持认为，该生产线事实上已经能产出合格的产品，未达到设计生产能力并不是生产线本身的问题，而是开工不足等原因造成的，所以企业应当停止将利息资本化，并将8 000万元利息作为费用处理。 分析这项利息费用该不该计入工程成本？为什么？ 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 在进行借款费用的核算设计时，必须注意下列几个问题： （1）只有用于固定资产购置或建造的借款而发生的费用，才能在符合条件下予以资本化。 企业用于流动资产、无形资产购建而发生的借款带来的利息费用只能费用化。 从总体上说，我国会计制度在逐渐缩小借款费用资本化的范围。 这是因为： 一方面被资本化的借款费用不具备资产创造价值的特征； 另一方面将借款费用资本化会带来资产价值的不可