生产企业汇改后实操课件三.ppt

①本年出口货物本年发生退运退（免）税冲减的账务处理 a、冲减外销收入借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入——外销收入（红字） b、冲减原成本借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字） 调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。 ②上年出口货物本年发生退运补税的账务处理 （1）货物退回借：以前年度损益调整贷：应收帐款或者银行存款 （2）结转成本借：库存商品贷：以前年度损益调整 （3）追回退税a、借：应收补贴款（增值税出口退税） 贷：银行存款b、借：应交税金——应交增值税（出口退税） 贷：应收补贴款（增值税出口退税）c、借：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 贷：以前年度损益调整 进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差 ①上年出口货物本年发生的退运调账，在生产企业出口退税申报系统不进行操作。 ②出口货物部分退运时，应按照部分退运货物原始出口销售额进口补税 ③货物出口时的汇率和税率发生变化时，应以出口时的汇率和税率为准 2、出口货物视同内销征税的会计处理及计算 　 国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2006〕102号）规定，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括： 国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； 出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物； 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 以上5种出口视同内销货物的应税情况、流转环节、申报期限不同，出口企业需要根据不同的贸易方式与企业类型进行相应的税额计算与会计处理。 出口货物视同内销征税的会计处理及计算 一般贸易方式下出口视同内销货物的会计核算，应根据出口企业类型不同，划分为生产与外贸两种情况，其销项税额的计算公式为： 销项税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率。 　　 对于生产企业视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在生产企业出口退税申报系统9.0中进行负数录入，以冲减调整当期的出口销售收入。如果生产企业已按规定将计算的征、退税率之差税额转入主营业务成本科目的，还应冲减并转入进项税额科目；如果已办理出口退税的，应在生产企业出口退税申报系统9.0中，通过冲减出口销售收入来计算调整当期的免、抵、退税额，然后按规定视同内销征税。  ①本年出口货物单证不齐,在本年视同内销出售 例如：2010年4月，某自营出口的生产企业，在当期按出口视同内销货物自行计提了销项税额。该批货物的出口额为117000元（换算为人民币的价格），征税率为17%，退税率为13%。假设4月无出口业务发生，因此冲减成本不涉及与当期发生的免抵退税不得免征和抵扣税额合并计算。会计处理如下：  （1）冲减原出口销售收入，增加内销销售收入，并计提销项税额。 　 销项税额＝117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。 　 借：主营业务收入———出口收入117000 贷：主营业务收入———出口视同内销100000 　 应交税费———应交增值税（销项税额）———出口视同内销17000。 　 （2）冲减销售成本。 前期已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额＝117000×（17%－13%）＝4680（元）。 　 借：主营业务成本———出口视同内销　4680（红字） 贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出） 4680（红字）。 　 对于需要冲减的结转成本，可以在月底时并入主营业务成本的合并计算。如果经计算对于当月累计的免抵退税不得免征和抵扣税为负数时，按红字处理，正数时按蓝字处理，累计数的来源可根据当期《生产企业免抵退汇总申报表》中产生的免抵退税不得免征和抵扣税额填列。  ②上年出口货物单证不齐，在本年视同内销出口的 １．按单证不齐的销售额乘以征税额计提销项税 借：以前年度损益调整 贷：应交税金－－应交增值税（销项税额） ２．按单证不齐出口销售额乘以征税税率之差冲减进项税转出 借：以前年度损益调整（红字） 贷：应交税金－－应交增值税－－进项税转出（红字） ３．按单证不齐出口销售额乘以退税额冲减免抵税额 借：应交税金－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字） 贷：应交税金－－应交增值税（出口退税）（红字） 注意：对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销的出口货物，在账务上不进行账务的调整，在“出口退税申报系统”中不进行调整．　 在填报＜增值