第十一章负债和借款费用-长期应付款——应付融资租入固定资产的租赁费.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章  负债及借款费用 知识点：长期应付款——应付融资租入固定资产的 租赁费 ● 详细描述： 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长 期应付款。 1.租赁的分类 承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日 ，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选 择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择 权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 具体地说，满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：（5条标准都不 具备才是经营租赁） （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将 会行使这种选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的大部分。这里 的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含 75%）。 这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的比 例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产 ，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上（含 75%）时，则这条判断标准不适用。 （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租 赁开始日租赁资产的公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含 90%）以上。 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的 款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选 择权时租赁资产的公允价值，购买价款应当计入最低租赁付款额。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 （1）租赁期开始日的会计处理。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明 租赁行为的开始。 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开 始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接 费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付 款额（原值），贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记 “银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、 谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 企业在计算最低租赁付款额的现值时，①能够取得出租人租赁内含利率 的，应当采用租赁内含利率作为折现率；②否则，应当采用租赁合同规定的 利率作为折现率。③企业无法取得出租人租赁内含利率且租赁合同没有规定 利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现 值两者中的较低者+初始直接费用） 　 　未确认融资费用 　 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 　　　 银行存款（初始直接费用） 租赁合同没有规定优惠购买选 最低租赁付款额=各期租金之和 择权时 +承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值 租赁合同规定有优惠购买选择 最低租赁付款额=各期租金之和 权时 +承租人行使优惠购买选择权而