审计学第四单元.doc

第五章 销售与收款审计 一、销售与收款循环的内容与特点 一般制造企业，需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款；银行和其他金融机构，向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获利后收取相关理财费用。 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有：客户订购单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户月末对账单、转账凭证、收款凭证等。 销售与收款循环所涉及的主要业务活动包括接受客户订购单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销售退回以及销售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备等。 二、销售与收款的内部控制关键控制点 销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面： 1．适当的授权审批 2．适当的职责分离 3．凭证的预先编号 4．充分的凭证和记录 5．定期核对并向客户寄出对账单 6．现金的盘点制度 7．银行存款的核对制度 三、销售与收款的控制测试程序 对销售与收款控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控制。 四、营业收入的实质性程序 （一）实施主营业收入的分析程序 1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际金额。?获取或编制业务明细表复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符?计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因； ?检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实； ?对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 五、应收账款和坏账准备的实质性程序 （一）实施应收账款的分析程序 应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行，一般常用的财务比率有： ?应收账款周转率（销售净额/平均应收账款）； ?应收账款与流动资产之比（应收账款/流动资产总额）； ?应收账款平均余额。 （二）获取或编制应收账款明细表 审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要的抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算。还要进行总账与明细账的核对，检验二者是否相符，如果有不符应查明原因，并将其记录于工作底稿中。 （三）编制或获取应收账款账龄分析表 应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款可回收程度与其账龄成反比，应收账款过期未收回的时间越长，收回的可能性则越小。 （四）函证应收账款 函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的 记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款余额存在的真实性和其所有权。 对应收账款的函证程序在执行时，可以分为以下几个环节： 1．函证数量的确定 执行应收账款的函证程序时，为提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下因素考虑函证数量。 （1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 （2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。 （3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是审计人员必须向债务人函证的对象。 2．函证方式的选择 函证方式有肯定式函证和否定式函证两种方式。 （1）肯定式函证，又称正面式或积极式函证。是指债权人向债务人发出询证函，要求债务人直接向审计人员证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求回复的一种方式。 （2）否定式函证 在采用否定式函证，债务人要符合以下所有条件： ?相关的内部控制是有效的； ?预计差错率较低； ?欠款余额小的债务人数量很多； ?个别账户的欠款金额较小； ?审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函，并对不正确的情况做出积极反映。 在实际运用时，这两种函证方式结合起来可能更为恰当。对