审计学-(重要性、审计风险、内部控制)(2011[1].4).pptVIP

第七章 审计计划和重要性 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的 1.确保注册会计师的独立性和专业胜任能力。 2.确定不存在因管理层诚信问题影响注册会计师保持业务意愿的情况。 3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 二、初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 确定管理层是否诚信；确定项目组是否具备专业胜任能力以必要的时间和资源；确定事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 2.评价遵守职业道徳规范的情况。 3.及时签订或修改审计业务约定书。 第二节 总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 1.审计范围 2.报告目标、时间安排及所需沟通 3.审计方向 4.审计资源(人员和时间安排） 二、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应当保持职业谨慎 。 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划。 三、审计过程中对审计计划的更改 四、指导、监督与复核 取决以下因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度 2.审计领域 3.重大错报风险 4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力 审计计划的编制人？ 第三节 审计的重要性 一、重要性的涵义 我国审计准则对重要性的定义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。第一，重要性概念是针对会计报表及其会计报表的使用者来说的。 第二，重要性的判断离不开具体的环境。 第三，重要性受错报的数量或性质的影响。 第四，对重要性水平的评估和考虑需要职业判断。 第五，通用报表审计中，对重要性的判断基于将报表使用者具有一定的理解能力，并能理性做出决策的的集体来考虑的。 重要性的适用范围： 适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 二、重要性和审计风险的关系 （一）审计风险的定义 审计风险是针对审计主体而言的，通常被认为是由于从事审计业务而招致损失的可能性，这实际上是审计的法律责任风险，因为损失一般来自于法律诉讼。 产生风险的根本原因：审计报告与被审计单位的实际财务状况和经营成果有可能不相符。 法律责任风险取决于两个方面： （1）已审财务报表与被审计单位事实情况有重大出入的可能性。 （2）会计报表使用者对于重大背离情况的敏感性——使用者越敏感，审计人员就越有可能成为法律诉讼的对象。 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 影响报表使用者敏感性的因素总的来说，主要有以下三个方面： 1)使用者遭受损失的程度; 2)使用者对报表信息的依赖程度; 3)使用者依法自卫的倾向。 审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力。 导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 （二）审计风险的特征 1.审计风险的普遍性 2.审计风险的潜在性 3.审计风险的可控性 （三）审计风险的种类 1.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （1）两个层次的重大错报风险 （2）固有风险和控制风险 固有风险：假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。 控制风险：某一认定发生了重大错报，该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 二者合并为重大错报风险。 2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。 注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。 （四）审计风险模型 审计风险要素的相互关系 1.从定量角度看 ：审计风险=重大错报风险×检查风险（审计风险模型） 2.从定性的角度看 ：两个风险要素呈反向关系。 （五）重要性和审计风险的关系 二者呈反向关系。审计人员不能认为调高重要性水平。 重要性是错报的严重程度，审计风险是注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性，二者都与错报相关，