审计学第4章注册会计师的法律责任.pptVIP

注册会计师承担法律责任实例 注册会计师承担法律责任实例 注册会计师承担法律责任实例 注册会计师承担法律责任实例 财务报表责任划分 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。 合理确信（reasonable assurance）就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人，因为那是会计责任。 3.1 源于CPA的责任 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。 如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。 如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见或拒绝表示意见。 3.1 源于CPA的责任 （一）错误、舞弊与违反法规行为? 3.2 形成CPA法律责任的间接原因-源于被审单位责任 1 原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。 2 对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。 3 对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。 错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括： 舞弊：是指被审计单位财务报表中存在不实反映的故意行为。 舞弊 侵占资产 记录虚假的 交易或事项 蓄意使用不 当的会计政策 伪造、编制 记录、凭证 隐瞒、删除 交易或事项 3.2 源于被审单位责任 违反法规行为：是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。 对财务报表产生直接影响的违反法规行 为，如违反税收法规的规定，直接影响财务报表的数据。 违反法规行为 对财务报表不产生直接影 响的违反法规行为，如违反环境保护、安全生产等法规，这一类违反法规行为对被审计单位 财务报表只有间接影响。 3.2 源于被审单位责任 同舞弊 不法行为 过失 性质不同 同舞弊 肯定影响他人、自己收益 可能影响他人、自己收益 结果不同 同舞弊 以实现结果为目的 不以实现结果为目的 目的不同 同舞弊 隐蔽难以查证 原理性、技术性的差错明显 形式不同 同舞弊 实施掩盖手法 未实施掩盖手法 手段不同 同舞弊 故意 无意 原因不同 违法 舞弊 错误 不同点 错误与舞弊、违反法规行为的区别 对于上述错误、舞弊和违反法规行为，客户理应负直接责任和会计责任，CPA则只能负审计责任！ （二）经营失败 （1）经营失败（business failure）被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师。 经营风险（business risk）。企业面临损失，从而无法还债的风险。反映经营风险的极端情况就是经营失败。 3.2 源于被审单位责任 审计失败（audit failure）是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 审计风险（audit risk）。审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。 由于审计采取抽样方法，所以，总是存在一定的审计不能发现会计报表重大错报项目的风险。 3.2 源于被审单位责任 若CPA在审计中未能尽到应有的谨慎，就属于审计失败，则会使事务所赔偿受害人损失 若发生经营失败而不是审计失败和风险时，也会使报表使用者指责审计失败。部分原因是他们不了解注册会计师的责任，另一部分原因，是遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方。 3.2 源于被审单位责任 经营失败是否一定导致审计失败 经营失败 审计风险 审计失败 审 计 固 有 的 局 限 性 未遵守审计准则，或者缺乏应有的谨慎 因经济或经营情况等原因造成 以审计准则作为衡量标准。 管理层的责任。如破产。 一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 相关法律：《注册会计师法》《公司法》《证券法》 法律责任包括： 行政责任（个人、会计师事务所，较普遍） 民事责任（制度变迁，包括对上市公司） 刑事责任 4. 法律责任的种类 （一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 1．增强执业独立性 2．保持职业谨慎 3．强化执业监督 5.防范注册会计师的法律责任的措施 （二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1．严格遵循职业道德和独立审计准则的要求 2．建立、健全会计师事务所质量控制制度