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重要性 指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 如何理解该定义？重要性如何运用？ 金额和性质的考虑 会计报表层次与账户和交易层次的重要性 重要性与审计风险之间成反向关系 编制审计计划时对重要性的评估 评价审计结果时对重要性的考虑 审计风险 指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括固有风险、控制风险和检查风险 三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审单位有关，注册会计师对此无能为力 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 在经营风险导向审计阶段，审计风险取决于重大错报和检查风险。 审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 评估重大错报风险 识别和评估两个层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险 是否舞弊、交易的复杂程度、近期经济环境及会计处理方法等方面的重大变化、是否涉及重大的关联方交易、财务信息计量的主观程度、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易等。 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 应当考虑依赖的相关控制的有效性 对重大错报风险评估的修正 检查风险的评估基础 重大错报风险水平决定着注册会计师可接受的检查风险水平。重大错报风险水平的越高，注册会计师就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。 检查风险对确定实质性测试、时间和范围的影响 不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。 审计实务 内部控制系统及其评审 控制测试 实质性测试 内部控制系统 内部控制系统的种类 按要素分类 1、控制环境 2、风险评估 3、控制活动 4、信息与沟通 5、监控 按工作范围分类 内部管理控制系统、内部会计控制系统 按建立的目的分类 按控制方式分类 内部控制的内容 （一）合规、合法性控制 （二）授权、分权控制 （三）不相容职务控制 经济业务处理的分工、资产记录与保管的分工、 各只能部门具有相对独立性 （四）业务程序标准化控制 （五）复查核对控制 （六）人员素质控制 内部控制的描述 文字表述法 调查表法 流程图法 内部控制评审 一、评审内部控制制度的健全性 二、评审内部控制制度的有效性 符合性测试的方法、种类、范围、时间 三、评审内部控制制度的风险水平 高信赖程度：可减少实质性测试的数量和范围 中信赖程度：扩大实质性测试的深度和广度 低信赖程度：大幅修改审计程序，扩大样本数量和范围。很低的时候，可考虑取消审计约定书，拒绝接受委托。 内部控制的评审 与审计相关的内部控制 包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监控 对内部控制的深入了解 程序：询问、观察、检查、追踪 内部控制的评审 1、控制环境的评审 2、风险评估过程 3、信息系统与沟通 4、控制活动 5、对控制的监控 控制测试 要求、性质、时间和范围 各业务循环的控制测试和实质性测试 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与费用循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 掌握各循环的主要业务活动、主要凭证和会 计记录，各循环的内部控制、控制测试以及主 要项目的审计目标和实质性测试的程序。 结合案例分析。 特殊项目的审计 期初余额的审计; 会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计; 债务重组的审计; 非货币性交易的审计; 关联方及其交易的审计合并会计报表的审计； 现金流量表的审计; 或有损失的审计； 期后事项的审计; 持续经营能力的审计； 终结审计工作 1.编制审计差异调整表和试算平衡表 2.取得被审计单位管理当局声明书 3.取得律师声明书 4.进行分析性复核 5.评价审计结果 6.与被审计单位管理当局沟通 7.致送审计报告 8.出具管理建议书 关于（1）中所述科林公司内部控制，由证券部直接支出款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议科林公司从资金账户支出款项时，由会计部审核记录、由证券部办理；与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款项未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约 定。建议科林公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务