审计职业道德与法律责任.pptVIP

2008-9-10 刘爱松 * 我国CPA的法律责任状况 总体而言，我国CPA比较幸福。但在验资业务上，曾大吃苦头。事情起源于德阳验资案。 1994年6月，山西太原南郊化工厂因债务纠纷将四川省德阳市东方贸易公司及其主管公司——东方企业总公司。德阳市中级人民法院在审理案件时，怀疑为被告公司担任验资业务的德阳会计师事务所验资不实，于是通知该会计师事务所作为第三被告参与此案审理。由于当地政府和法院在 2008-9-10 刘爱松 * 应否将德阳会计师事务所列为被告的问题上意见不一，德阳市中级人民法院将案件上报四川省高级人民法院，四川省高级人民法院又进一步上报最高人民法院，最高人民法院在1996年4月复函（称56号函）做出批复，认为由于1992年德阳会计师事务所在验资报告中承诺了“如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任”，因此，应应承担连带责任。根据最高人民法院的复函，德阳市中级人民法院判决德阳会计师事务所承担连带责任。 2008-9-10 刘爱松 * 德阳案结束后，其他的地方法院在审理一般的经济纠纷案时，只要发现验资报告的结果与事实有出入，就直接或间接地以56号函为依据，将当年为被告出具验资报告的会计师事务所推向被告席，甚至出现了将注册会计师列为第十七被告的情况。据不完全统计，仅1997年一年，被牵涉到的会计师事务所就高达500家左右。 但在审计案中，针对注册会计师进行起诉的，还没有成功的案例。 * * * * * * * * * 刘爱松 刘爱松 2008-9-10 * 刘爱松 第三章 审计职业道德与法律责任 2008-9-10 刘爱松 * 学习目的 了解审计职业道德和法律责任的内容。包括国家、内部审计和民间审计职业道德的有关规范。 2008-9-10 刘爱松 * 本章框架 审计职业道德 审计的法律责任 2008-9-10 刘爱松 * 审计职业道德的必要性 审计职业要生存下来，必须要取信于社会公众（P80）。 审计职业道德的实施与审计职业的监管：行业自律，自律组织：行业协会（注册会计师协会）。注册会计师行业的发展与行业协会的形成。 2008-9-10 刘爱松 * 审计客体 审计委托人 图1-1：审计三要素 审计主体 即审计者，第一关系人 即委托者，第三关系人 即被审计者，第二关系人 【思考】三方当事 人之间各是什么关系？ 文字：见P3 审计 报告 委托 委托经营资产 报告经营情况 2008-9-10 刘爱松 * 审计职业道德的基本构成 审计职业道德包括概念说明、行为规则、具体解释和道德判定四个方面。 行为规则：最低标准 2008-9-10 刘爱松 * 国家审计职业道德 2001年审计署令第3号《审计机关审计人员职业道德准则》是国家审计职业道德的规范。 国家审计人员的职业道德：P84－86。 第一条 为了提高审计人员素质，加强职业道德修养，严肃审计纪律，根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。 2008-9-10 刘爱松 * 第二条 本准则所称审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。 第三条 审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则。（守法） 第四条 审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。（客观公正） 2008-9-10 刘爱松 * 第五条 审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。（独立） 第六条 审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避。（独立） 第十三条 审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有必威体育官网网址的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。 2008-9-10 刘爱松 * 内部审计职业道德 2003年中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》的有关内容： 第一条 内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。 第二条 内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。 2008-9-10 刘爱松 * 第三条 内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。 第四条 内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。 第五条 内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。 2008-9-10 刘爱松 * 民间审计职业道德准则 1996年12月26日，中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师职业道德准则》，并于1997年1月1日起实施。 所谓职业道