国际会计准则理事会 《财务报告概念框架(征求意见稿.pdfVIP

附件一 国际会计准则理事会 《财务报告概念框架（征求意见稿）》中文简介 一、概况和意见征询 财务报告概念框架（以下简称“概念框架”）阐明了通用财务报告 的目标和概念。概念框架有助于： （1 ）协助国际会计准则理事会（IASB ）基于一致的概念制定准 则； （2 ）协助财务报告编制者在某一特定交易或事项没有适用的准 则、或者某项准则允许选择会计政策时确定一致的会计政策；以及 （3 ）协助其他人理解和解释准则。 国际会计准则理事会的现行概念框架由其前身国际会计准则委 员会于 1989 年制定。关于财务报告目标和财务信息质量特征的内容 是由国际会计准则理事会与美国国家准则制定机构——美国财务会 计准则委员会 （FASB ）于2010 年在双方的联合项目中修订的。本征 求意见稿提出了修订概念框架的相关建议。这些建议是根据 2013 年 5 月讨论稿“财务报告概念框架审议” （以下简称“讨论稿”）的反馈意 见而制定的。 二、为什么国际会计准则理事会修订概念框架？ 尽管现行概念框架已经帮助国际会计准则理事会制定国际财务 1 报告准则，但是： （1 ）很多重要领域未涉及； （2 ）某些方面的指引并不明确；以及 （3 ）现行概念框架的很多方面已经过时。 因此，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会于 2004 年启动了一个联合项目以修订概念框架。然而，国际会计准则理事会 和美国财务会计准则委员会在2010 年由于集中精力于其他项目而暂 停了概念框架项目。 2011 年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。大多数 意见反馈者认为概念框架项目应当成为国际会计准则理事会的优先 项目。于是，国际会计准则理事会于2012 年重启了概念框架项目。1 本项目的目标是通过提供一套更加完整、清晰和更新后的概念来 改进财务报告。因此，本征求意见稿： （1 ）比现行概念框架更加完整，因为它阐明了现行概念框架中 未包含或不够详尽的下列领域： （i ）计量； （ii ）财务业绩（包括其他综合收益的使用）； （iii ）列报与披露； （iv ）终止确认；以及 （v ）报告主体。 （2 ）明确了现行概念框架中的某些方面。例如，本征求意见稿： 1 此项工作自2012 年重启后没有再与美国财务会计准则委员会联合进行。 2 （i ）明确了满足财务报告目标所需的信息包括用来有助于 评估管理层对主体资源受托责任的信息； （ii ）解释了审慎性和实质重于形式在财务报告中的作用； （iii ）明确了计量上的高度不确定性可能使财务信息相关 性降低； （iv ）明确了对诸如确认和计量等的重要决策是通过考虑 所带来的财务业绩和财务状况相关信息的性质后而得出的； 以及 （v ）提供了对资产和负债更为清晰的定义，以及支持这些 定义更为广泛的指引。 （3 ）更新了现行概念框架中过时的部分。例如，本征求意见稿 明确了可能性在资产和负债定义中的作用。 三、本项目的方法和范围 国际会计准则理事会旨在立即对概念框架做出重大改进，并且预 计在2016 年完成对概念框架的修订。为达到这一目标，国际会计准 则理事会在现行概念框架的基础上进行更新、改进并查缺补漏，而不 是从根本上重新考虑概念框架的所有方面。 四、谁将会受到修订的概念框架的影响？ 1．即时影响 概念框架不是一项准则，并不会推翻具体准则。因此，对概念框 3 架建议的修改将不会立即影响大多数报告主体的财务报表。然而，如 果某主体的某一特定交易尚无适用的具体准则、而需要根据概念框架