内部控制设计（刘新琳）第二章 案例演示版.docVIP

第二章 案例一 天山雪莲股份有限公司（以下简称天山雪莲公司）（股票代码666666）非常重视企业内部控制建设，黄河会计师事务所已接受委托对天山雪莲公司2011年度的内部控制进行审计。按照注册会计师执业准则第3101号的要求，黄河会计师事务所必须对天山雪莲公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审计报告。以下是注册会计师通过检查天山雪莲公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。 　　资料一：注册会计师从天山雪莲公司董事会记录中发现以下陈述： 　（1）内部控制建设有助于及时识别和防范风险以保证公司战略目标的实现； 　（2）如果公司建立了健全的内部控制和有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要； 　（3）公司建立的内部控制应具有客观性和严肃性，不能更改。 　 资料二：天山雪莲公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是全公司每一个员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。 　　资料三：天山雪莲公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下： 　（1）审核公司内部控制及其实施情况并定期向黄河会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作； 　（2）负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告； 　（3）处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。 　　资料四：公司对出纳工作岗位特别规定如下： 　（1）出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计兼任； 　（2）出纳员对于库存现金要做到“日清月结”，对于“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告； 　（3）出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告； 　（4）出纳员对于个人名章妥善保管，最好交给财务负责人保管； 　（5）为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。 　　资料五：天山雪莲公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下： 　（1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； 　（2）销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账； 　（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限； 　（4）负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。 　　资料六：天山雪莲公司对风险评估作出以下要求： 　（1）天山雪莲公司管理层表明，公司应尽一切办法不惜一切代价来消除评估的风险发生的可能性； 　（2）天山雪莲公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的风险降低措施； 　（3）天山雪莲公司2011年计划采用联营和增发新股这些措施来规避风险。 【要求】从企业内部控制理论和方法角度，请对注册会计师了解到的上述资料一至资料六的各种情形中的内部控制设计或执行分别予以分析，逐一指明内部控制的观点是否正确，并分别说明理由。 第二章 案例二 国有大型企业集团公司甲公司(以下简称甲公司)为加强内部控制制度建设，聘请Y会计师事务所对公司内部控制的设计与执行进行审计。Y会计师事务所在检查时记录了下列情况： 　 （1）公司董事会明确规定，财务处长对内部控制设计的健全性和执行的有效实施负责。 　 （2）公司董事会明确规定，公司每两年对内部控制修订一次。 　 （3）公司董事会明确规定，内部控制的设计要服从成本效益原则，控制成本是企业的重要任务。 　 （4）公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司10万元以下的支出由各部门负责人审批，10万元以上20万元以下的由分管财务的副总裁审批，20万元以上的由总裁审批。 　 （5）公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。 　 （6）公司在实际执行采购业务时，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，对部分料到单未到的材料，平时未能及时地进行暂估入账，在年末时才予以暂估入账；同时公司规定，对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁作出决策。 　 （7）公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限；同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁作出决策。 　 （8）公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负