内部审计（李江涛）0企业内部控制理论.pptVIP

正直和诚信的道德价值观（Integrity and Ethical Values） 实施SOX法案确有必要。它实际上是要求我们建立一个完整的控制体系。但另一方面，我不相信能够对财务诚信进行立法，诚信必须根植于企业文化，必须从新员工上班第一天起，使他们认识到诚实是他们工作的核心之一 。 ——思科第四任CFO Dennis Powell 人员正直、诚信的道德品质是企业内部控制效果的一个决定性因素。因为，企业内部控制系统的建立和实施离不开人员这一载体，每一个员工既是内控的主体，要对其所负责的作业实施控制，同时又是内控的客体，要受到企业内部其他员工的控制和监督。因此，内控效果的好坏不仅取决于内控设计的质量，还受人员道德素质的影响。 胜任能力承诺（Commitment to Competence） 胜任能力 管理层需要列明各项具体工作所需要的胜任能力水平，并确保选取拥有必要培训、相关经验及才智的人来执行这项工作。若组织中缺乏对培训的关注和预算，将减少管理者的胜任能力承诺。 一个人完成工作任务所必须具备的知识和技能 董事会或审计委员会（Board of Directors or Audit Committee） 组成该机构须考虑的因素： 成员的经验 相对于管理层的独立性 外部董事的比例 其成员参与管理的程度 所采取措施的适宜性 对管理层提出问题的深度和广度 他们与内部、外部审计人员的关系实质 郑州亚细亚集团公司的注册时间是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在近两年的时间里，集团公司决策层一直处于不断演变的状态之中，没有按章程规范化运作，董事会从没召集董事们就重大决策进行过表决，凡事都有总经理王某一人拍板。1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产公司董事长易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会。从此，郑州亚细亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。比如，冠名权属于无形资产，其转让照例应该经董事会讨论通过，但实际上是王某一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个“亚细亚”，如许昌、安阳、洛阳、商丘的亚细亚都是他签字同意的。在郑州亚细亚集团，总经理成了国王，董事会如同虚设。拥有这样的控制环境，郑州亚细亚集团的没落是毫不奇怪的 。 管理哲学与经营风格 是企业对财务报告、会计事项和经营风险的态度和处理方式，其表现为管理者的各种偏好 企业接受风险的程度 关键岗位的人员轮换 管理层的态度 对财务报告的态度 1997年初郑州亚细亚集团根本无人主持运作，自上而下的管理者对集团的性质、状况和资产分布一问三不知。管理人员都忙于私事，有的开饭店，有的搞娱乐城，而且这些人不仅不为自己的行为汗颜，反而说“集团有领导给老婆孩子都办美国绿卡了，随时都做好走的准备，我们只不过占亚细亚一点小头，怕什么？”正因为管理者的品质和管理哲学，才导致了郑亚集团的悲剧 组织结构（Organizational Structure） 具体应考虑： 组织结构的合适性，及其提供管理企业所需信息的沟通能力； 各主管人员所负责任的适当性； 按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验； 当环境改变时，企业配合改变其组织结构的程度； 员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。 企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行，控制和监督职能的整体框架。 组织结构是控制任务在总体上的组织安排及部门中的具体排列，是公司计划、协调和控制经营管理活动的整体框架，也是实现企业内部控制目标的基础，其实质是人们在组织内部进行劳动分工和协调方式的总和。 职责与权限分配（Assignment of Authority and Responsibility） 内部控制建设 建立权责分配体系必须做到不相容职务相互分离 授权审批职务与执行业务职务 业务经办职务与会计记录职务 财产保管职务与会计记录职务 业务经办职务与财产保管职务 业务经办职 务与审核监 督职务 健全的机构，这是内部控制机制产生作用的硬件要素 各内部机构、各经办人员之间的科学分工与牵制，这是内部控制机制产生作用的软件要素 人力资源政策（Human Resource Standards） 人力资源政策就是挽留和补充能人，保证企业计划实施和目标实现的关键因素。企业的人力资源政策直接影响着企业内部每个员工的行为和工作业绩。 良好的人力资源政策对培养企业的员工忠诚度和凝聚力，提高企业员工的素质，更好地贯彻执行企业内部控制大有裨益。管理者在制定人事