内部审计（李江涛）内审技术与方法3.pptVIP

第七章 内部审计的技术与方法 审计的一般方法 分析程序 审计抽样技术 人际关系 舞弊审计方法 三、分析程序方法 趋势分析法 比率分析法 简单合理性测试 回归分析法 1、用作风险评估程序 （1）总体要求。在实施风险评估程序时，运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，审计人员应当围绕这一目的运用分析程序。在这个阶段运用分析程序是强制要求。 （2）在风险评估程序中的具体运用。审计人员可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。 2、用作实质性程序 ----总体要求 审计人员应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，审计人员可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 3、用于总体复核 ----总体要求 在审计结束或临近结束时，审计人员运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，审计人员应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，审计人员在这个阶段应当运用分析程序。 案例分析 第三节 审计抽样 一. 审计抽样概述 (一)审计抽样的定义 1、概念 指审计人员对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为审计人员针对整个总体得出结论提供合理基础。 总体是指审计人员从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。 2、审计抽样的特征 审计抽样应当具备三个基本特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、审计抽样的适用范围 （1）风险评估程序----通常不涉及使用审计抽样。如果审计人员在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。 （2）控制程序----当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试；对于未留下运行轨迹的控制，审计人员通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。。 （3）实质性程序----在实施细节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，审计人员不宜使用审计抽样。 （二）抽样风险与非抽样风险 1、抽样风险 抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 细节测试时关注的抽样风险：误受风险和误拒风险。 误受风险是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险；误拒风险是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 2、非抽样风险 非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 审计人员即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： （1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。例如，审计人员在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体。 （2）审计人员未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，审计人员在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。 （3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，审计人员依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。 （4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。例如，审计人员错误解读审计证据可能导致没有发现误差。审计人员对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 （5）其他原因。 （三）统计抽样与非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： 1、随机选取样本； 2、运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 优缺点 （四）统计抽样方法 --属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计