内部审计（李江涛）实施分析程序时常用的比率.docVIP

审计人员在实施分析程序时常用的比率 本附录列举了审计人员在进行比率分析时常用的一些指标。需要注 意的是，对于某些行业，如银行和保险业，由于其特定的行业特点，往往 有其专门的某些比率，审计人员应根据被审计单位的实际情况，运用职 业判断决定使用哪种比率进行分析。 比率分析所涉及的内容通常可以分为五个方面：（1）流动性；（2）资 产管理比率；（3）负债比率；（4）盈利能力比率；（5）生产能力比率。 一、流动性 流动比率=流动资产÷流动负债 速动比率=（流动资产-存货）÷流动负债 现金比率=现金÷流动负债 已获利息倍数=息税前利润÷利息费用 固定支出保障倍数=（税前利润＋固定支出）÷固定支出 经营活动现金流量与固定支出比率=经营活动净现金流量÷固定支出 利息与长期负债比率=利息费用÷长期负债×100％ 二、资产管理比率 存货周转率=主营业务成本÷存货平均余额×100％ 应收账款周转率=主营业务收入净额÷应收账款平均余额×100％ 营运资金周转率=主营业务收入净额÷（流动资产－流动负债）×100％ 总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额×100％ 三、负债比率 资产负债率=负债总额÷资产总额×100％ 负债权益比率=（负债总额÷所有者（股东）权益总额）×100％ 长期负债与权益比率=长期负债÷所有者（股东）权益总额×100％ 负债与有形净值比率=负债总额÷[所有者（股东）权益总额－无形资 产] ×100％ 长期负债与总资产比率=长期负债÷资产总额×100％ 资产权益率=所有者（股东）权益总额÷资产总额×100％ 四、盈利能力比率 销售毛利率=[（销售收入-销售成本）÷销售收入]×100％ 主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入净额×100％ 总资产回报率=息税前利润÷资产总额 ×100% 权益回报率=息税前利润÷所有者（股东）权益总额×100％ 五、生产能力比率 原材料成本占收入比例=销售成本中的原材料成本÷相应的销售收入×100％ 人工成本占收入比例=销售成本中的人工成本÷相应的销售收入×100％ 人均收入=收入总额÷员工人数 人均成本=销售成本÷生产员工人数 人均人工成本=人工成本÷相应的员工人数 营业费用和管理费用占收入比例=（营业费用＋管理费用）÷销售收入×100％ 审计人员对财务报表项目可能实施的分析程序 本附录列举了审计人员对财务报表项目可能实施的分析程序。需要注意的是，这些并不能涵盖审计人员所有可能实施的分析程序，所列举的分析程序并非对每个被审计单位都适用。 一、现金和银行存款 1.根据被审计单位融资政策等复核现金和银行存款余额。 2.根据平均现金和银行存款余额复核利息收入。 二、应收账款 1.比较当年度及以前年度的应收账款余额，并查明异常情况的原因。 2.比较当年度及以前年度应收账款的账龄，并查明异常情况的原因。 3.比较当年度及以前年度应收账款与主营业务收入的比率，结合当前经济环境及信用政策判断其合理性。 4.比较当年度及以前年度应收账款的回收期，结合当前经济环境、信用政策及行业平均水平判断其合理性。 5.比较当年度及以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率、坏账损失，并查明异常情况的原因。 6.比较截止日前后两个月末应收账款的余额、主要客户及其余额，并查明异常情况的原因。 三、存货采购 1.比较当年度及以前年度原材料成本、制造费用和直接人工占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释。 2.比较存货购入数量与耗用或销售数量，联系本年度存货的变动，并对异常变动情况作出解释。 3.核对存货采购的标准成本与实际成本。 4.比较当年度及以前年度下述项目的增减变动，并对异常情况作出解释： ——采购费用； ——各种采购费用占存货采购的比例。 5.按月/季度比较实际发生的采购费用与预算的差异。 6.比较各月存货采购的金额并对异常波动作出解释。 7.比较当年度及以前年度从供应商得到的现金折扣。 8.将采购数量与平均单价之积与账面采购金额相比较。 四、存货 1.按存货品种及存放地点、存货类别，比较当年度及以前年度数量和金额的增减变动，并对异常情况作出解释。 2.按存货成本构成、存货平均成本、材料采购价格差异，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。 3.比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因。 4.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因。 5.按存货残损情况、存货账龄、库存可用月数，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。 6.比较截止日前后两个月的产品毛利率，并对异常波动作出解释。 7.比较当年度及以前年度已售存货的数量，并查明异常情况的原因。 8.比较存货库存量与生