企业处置固定资产的税务处理研究.pdfVIP

：壁壹墨盒壁： -财金盟壅 !Q!至生蔓生塑蔓箜!塑塑 企业处置固定资产的税务处理研究 辛诚 温雅丽 【摘要】企业处置固定资产经常会涉及到税务处理，由于固定资产处置方式多样，涉及到增值税和营业税 两个税种，且在增值税转型后，纳税人销售旧货(包括固定资产)的征收方式出现了复杂化，不利于纳税人的 掌握和理解，因此本文基于税务会计处理的角度，对固定资产进行重新分类，针对不同固定资产的类别，分 情况详细阐述了不同固定资产的处置方式下的涉税处理。 【关键词】 固定资产 营业税增值税 固定资产处置 【中图分类号】F234【文献标识码】A 按照固定资产的所有权、经济用途、性能或者使用情 一、固定资产概述 况进行分类。本文为了探讨问题的方便，引入《物权 《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固 法》中的动产和不动产概念，结合固定资产的性能， 定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为 从税务会计处理的角度出发，对固定资产进行重新 生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2) 分类，把固定资产分为三大类：(1)不动产类固定资 使用寿命超过一个会计年度。 产：主要指企业拥有的房屋、建筑物、构筑物等(不包 固定资产的处置主要是指由于出售、报废或毁 括用于出租的建筑物：出租的建筑物属于投资陛房 损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组、赠送等 地产，不在该类固定资产之内)；(2)应征消费税类固 原因而使固定资产减少。固定资产满足两个条件之 定资产：主要包括小汽车、摩托车、游艇(这类动产类 一，应当予以终于确认：(1)该固定资产处于处置状 固定资产与企业手艺更新无关，且易混为自用消费 态；(2)该固定资产预期通过使用或者处置不能产生 品，增值税明确规定不能抵扣增值税进项税额，因此 经济利益。 单独分类)；(3)生产经营用动产类固定资产：除机动 从固定资产的使用寿命和折旧情况来看，企业 车、摩托车、游艇之外的其他机器、机械、设备、器具、 处置固定资产应该有两种可能：一是固定资产未提 工具类固定资产。 完折旧或者虽已提完折旧，但还是处于固定资产的 一、处置不动产类固定资产涉税处理 可以使用状态，属于出售旧货，即在《中华人民共和 国增值税暂行条例》中所指的“纳税人销售自己使用 1、出售该类固定资产的税务会计处理 过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)”；二 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规 是固定资产已提完折旧并已达到报废状态，已不可 定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、 使用，处置报废的废品，属于处置废旧物资，不属于 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营 出售旧货的范围。 业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税，其中， 企业固定资产种类繁多，为了便于管理和核算， 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，具 经常从会计角度对固定资产进行了不同的分类，如 体包括：销售建筑物或者构建物和销售其他土地附 【作者简介】辛诚，男，河南人，北京理工大学珠海学院，硕士，研究方向：财务会计；广东珠海，519085 温雅丽，女，河北人，北京理工大学珠海学院讲师，硕士研究生，研究方向：财务理论与实践；广东珠海，519085 —38— ：盟釜墨垒壁： 至Q!!堡笠生塑篁筻!!璺塑 烂婴童一 着物。出售固定资产按照交易营业额的5％计算缴 产主要包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税 纳营业税。单位和个人销售或者转让其购