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财 瓣 f张 | 洒锰 企业内 部会计控制相关问题研究 口文／夏云雨 谢子光 提要 建立健全企业内部会计控制 害关系人在权力、责任、利益上相互均衡。 部会计控制成本较高、收效甚微，也失去 制度对现代企业发展起着至关重要的作 而现阶段，我国大部分企业虽然实行 了应有的效力。 用。本文系统地揭示了我国企业内部会计 了公司制改造，很多公司尤其是上市公司 (三)对内部会计控制的监督检查不 控制存在的问题，提出完善内部会计控制 虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监 力。内部会计控制监督主要包括两个方 的具体对策和措施，对企业内部会计控制 事会。但在实际工作中，“内部人控制’砚 面：一方面是内部监督，主要是企业的内 的建立和完善具有一定的意义。 象普遍，董事会独立性严重弱化：监事会 部审计。目前，国内多数企业的内部审计 一 、 企业内部会计控制的定义 成员主要由公司职工和股东代表组成，在 工作得不到重视，相当一部分企业还没有 企业内部会计控制是指那些对会计 行政关系上受制于董事会，监督作用难以 建立内部审计机构，各职能部门之间、各 业务、会计记录和会计报表的可靠性有直 发挥；同时，公司也没有形成合理的人力 岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部 接影响的内部控制，它包括资产保护、保 资源管理机制，企业管理者的产生依然具 审计机构也未能发挥应有的作用。另外， 证账目和财务报告真实性和完整性的有 有很强的“政府 色彩和“人情’，色彩，这样 我国企业的内部审计人员常常受制于企 关方法程序和组织计划。 产生的管理者习惯于用行政命令的方式 业负责人，也有不少企业内部审计人员由 企业内部会计控制的目标主要是规 治理企业而不是管理企业，对下属人员的 会计人员兼任，这样就无法发挥企业内部 范单位会计行为，保证会计资料真实、完 工作不能实施科学有效的监督，导致公司 审计的重要作用；另一方面是外部监督， 整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发 内部中下层机构之间、不同岗位之间以及 目前我国多数企业已形成了包括政府监 现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产 不同人员之间无法形成有效的牵制，不少 督和社会监督在内的企业外部监督体系， 的安全、完整；确保有关法律、规章制度的 公司存在着不相容职务兼任、岗位责任制 然而其监督效果并不明显。其原因是很多 贯彻执行。内部会计控制的职能不仅包括 形同虚设的现象。 监督措施的设置没有按照设定的目标进 企业管理者用来授权与指挥进行购货、生 (二)内部会计控制体系不健全。目 行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡 产、销售等经营活动，也包括核算、审核、 前，我国企业虽然建立了内部会计控制， 预算和创收为目的，突破制度法规红线， 分析各种信息资料，还包括对企业生产经 但总体上缺乏科学性、系统性，不能反映 发现问题不及时纠正处理，致使监督严重 营活动进行综合计划、控制、评价而制定 内部会计控制的目标。一是内部会计控制 弱化。并且各种监督的功能交叉、标准不 和设置的各项规章制度，它贯穿于企业生 制度在内容上片面、零散，没有形成有效 一 ， 再加上分散管理、缺乏横向信息沟通， 产经营活动的全过程。企业内部会计控制 的内部会计控制体系，不能发挥内部会计 未能形成有效的监督合力。 的主要方法包括：不相容职务分离控制； 应有的作用。另外，有些企业内部会计控 (四)管理者对内部会计控制不重视。 授权批准控制、会计系统控制、财产保护 制的组织网络不健全，严重影响控制机制 一 方面由于内部会计控制不能直接为企 控制、风险控制、内部报告控制、信息技术 的运行。二是管理滞后，新的经济行为、经 业创造经济价值，并且内部会计控制制度 控制等。 济业务、市场工具不断涌现，对企业内部 的制定及运行不仅增大了企业的工作量 二、我国企业内部会计控制存在的相 会计控制提出了更高的要求。而企业管理 而且需要发生相关管理成本，因而国内很 关问题 人员和会计人员不能适应这种要求，没有 多企业认为加强内部会计控制束缚了手 (一)法人治理结构不完善。企业法人 能力制定相关业务的内部控制制度，或是 脚，影响办事效率及提高企业运