企业所得税征管存在的问题与对策.pdfVIP

公 静辔 ?2径 l 1 贬 企业所得税征管存在的问题与对策 口文／王 军 提要 2007年3月1 6日十届全 把握居民企业和非居民企业的标准。新税 准也汇总纳税，两种税收待遇，加重了税 国人大五次会议审议通过《中华人民共和 法采用注册地和实际管理机构所在地的 务机关征收成本和纳税人遵从成本。新税 国企业所得税法 (以下简称新税法)，并 双重标准来判定居民、非居民企业。按照 法实行法人所得税的模式，因此不具有法 于2008年1月1日起实施。2007年12 国际通行做法，一国居民企业来源于境 人资格的营业机构应该自动汇总计算纳 月6日国务院批准通过了《中华人民共和 内、外所得，均在本国负有纳税义务，称无 税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移 国企业所得税法实施条例》(以下简称实 限纳税义务；非居民企业只就来源于本国 问题，新税法对此只作了原则规定，具体 施条例)。新企业所得税法在税制设计上 境内所得缴纳所得税，称有限纳税义务。 办法将由国务院财政、税务主管部门另行 借鉴了国际通行所得税政策的处理办法 新税法规定居民企业包括两种：1、依 制定，报经国务院批准后实施。 和国际税改的新经验，体现了国际惯例和 法在中国境内成立企业，这点比较好理 合并纳税是就母、子公司而言的。区 政策的前瞻性，同时结合了我国的具体国 解，依据了注册地管理标准；2、依照外国 别于总、分机构，母子公司都为法人单位， 情。然而，再先进和优良的政策设计也要 (地区)法律成立但实际管理机构在中国 按法人所得税制要求理应分别计算纳税。 通过与之相配套的税收征管来加以实施 境内企业。对实际管理机构的判定，OECD 但为了鼓励企业增强竞争力、发挥规模优 和发挥效用，税收政策与征管是合而为 税收协定范本将其表述为：企业业务所必 势，部分国家允许符合条件的母子公司合 一 、 相互促进的关系。纵观我国当前的企 需的主要管理和商业决策的实际作出机 并纳税，也考虑到合并纳税不符合法人所 业所得税征管现状，已不能完全适应科学 构。实施条例充分借鉴了此做法，规定为： 得税制方向，加剧税源转移问题，新税法 化、精细化税收管理的需要，企业所得税 “对企业的生产经营、人员、账务、财产等 予以严格控制，除国务院另有规定外，企 的征管是各级税务机关最为关心的问题。 实施实质性全面管理和控制的机构。” 业间不得合并纳税。 一 、新税法在征管上的改进 非居民企业包括两种类型：1、依照外 二、企业所得税征管现状 (一)关于企业所得税纳税人资格。新 国(地区)法律成立且实际管理机构不在 (一)征纳信息不对称问题突出。信息 税法将原内资企业所得税以独立经济核 中国境内，但在中国境内设立机构、场所 不对称问题是税收征管的普遍和核心问 算三个条件来确定纳税人改为以法人来 的：2、中国境内虽未设立机构、场所，但有 题，相对于增值税征收管理，企业所得税 确定纳税人，原内资企业所得税条例虽对 来源于中国境内所得的企业。其中，对于 在这方面更为明显。在增值税管理上，交 纳税人规定了“在银行开设结算账户：独 非居民企业在中国境内未设立机构、场所 税工程建设和专用发票、税控装置和技术 立建立账簿，编制财务会计报表；独立计 的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 等手段使得以票控税作用能够充分发挥， 算盈亏”三个条件，但由于缺少有限责任 与其所设机构、场所没有实际联系的，应 偷、逃税成本较高。而企业所得税基于税 或自负盈亏的实质性条款，背离了法人作 当就其来源于中国境内的所得缴纳企业 种本身管理的较大难度，涉及企业财务核 为基本纳税单位的原则。上述三个条件给 所得税，即适用源泉扣缴征收办法，征收 算的方方面面和生产、经营全过程，税务 予了税收征管人员从企业财务核算、银行 预提所得税。 机关缺乏较为有效的征管手段。基于纳税 账户设立的角度识别企业是否具备所得 可见，在所得税纳税义务上，新税法 人经济理性考虑，追求自身利益最大化， 税纳税人资格的义务。在税收征管实践 充分借鉴了国际通行做法，对居民、非居 往往隐瞒纳税情况，纳税人纳税能力的信 中，对以上三个标准争议较大，征管难度 民企业标准、纳税义务做了详尽规定，最 息是私有信息，作为政府代表的税务机关 较大。新税法充分考虑和借鉴国际惯例， 大限度地保护了我国