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第三节 辅助生产费用的归集和分配 一.辅助生产费用概述 辅助生产费用:辅助生产车间为生产经营服务而发生的费用. 生产车间有基本生产车间和辅助生产车间 基本生产车间:从事产品生产的车间. 辅助生产车间:为基本生产车间和其他各部门服务而进行产品生产和劳务供应的.如供电.供水.机修.供汽.运输等车间或部门. 二.辅助生产费用的归集 辅助生产费用通过“辅助生产成本”按辅助生产车间设置明细账，账内按成本项目归集相应的辅助生产费用. 1.生产一种产品或提供一种劳务的车间 *发生的费用按车间计入“辅助生产成本” 2.生产多种产品或提供多种劳务的车间 *应按产品或劳务设置明细帐，在明细帐中按成本项目核算 直接费用计入“辅助生产成本” 间接费用可先在“制造费用-辅助生产费用”归集，期末在各产品或劳务间进行分配转入“辅助生产成本” 核算基本同“基本生产成本” (一)直接分配法 将归集的辅助费用直接在辅助生产部门以外的各受益部门之间进行分配的方法. 要点:各辅助生产部门之间不参加分配 分配： 应分配的辅助生产费用 分配率＝--------------------------------------- 提供劳务量 注：劳务量不含其它辅助生产部门 某部门应分配辅助生产费用 ＝该部门接受劳务量×分配率 供水车间 费用分配率： (二).交互分配法 一次交互分配法 是指辅助生产车间先进行一次交互分配,然后将交互分配后的实际费用再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配. 要点：辅助生产费用的分配应分两步进行 各辅助生产车间之间先进行分配 其他部门后分配 交互分配后的实际费用: 交互分配前费用 +交互分配转入费用 -交互分配转出费用 仍以上例: 1.辅助生产部门之间交互分配 供水车间分配率： 供电车间分配率： 供水车间分配后的费用: 供电车间分配后的费用: 注：如果辅助生产车间使用“制造费用”科目 ？？？？？ 2.对外分配将交互分配后的费用在其他受益部门间进行分配 交互分配对外分配率 交互分配待分配费用 =--------------------------------- 提供劳务量 其他受益对象应分配费用 =该受益对象耗用劳务×分配率 供电车间对外分配率： (三).顺序分配法 是按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额的多少顺序依次排列分配辅助生产费用的方法. 受益少的辅助生产车间排在前,先进行分配 受益多的辅助生产车间排在后,后进行分配 分配时,前者分配给后者,后者不再分配给前者. 仍以上例: 1.根据车间受益程度确定排列顺序 供水车间受益少,排在前 供电车间受益多,排在后 2.进行分配 仍以上例: 排序： 供水车间分配: 分配率= 供电车间应分配= 一车间应分= 二车间应分配= 管理部门应分配= 供水车间分给供电车间费用后: 供电车间待分配费用= 供电车间分配： 分配率= (四).计划成本分配法 采用计划分配法的程序 1.按计划单位成本分配辅助生产费用 2.实际费用=计划成本分配前费用+按计划成本分入的费用 3.实际费用-按计划单位成本分配费用=差额 差额处理： 仍以上例: 假设: 供水车间计划单位成本:1.5(元/吨) 供电车间计划单位成本:1.1(元/度) 按计划单位成本分配： 供水车间 供电车间分配 一车间分配 二车间分配 管理部门分配 计划分配合计： 供电车间 供电车间分配 一车间分配 二车间分配 管理部门分配 计划分配合计： 按计划成本分配后，各辅助车间费用： 供水车间费用=28800+2500 × 1.1= 供电车间费用=21780+4000 × 1.5= 实际费用和计划费用之间的差额 供水：31550-30000= 供电：27780-24530= 分配表 作分录： 按计划分配部分： 借:辅助生产成本-----供水车间 -----供电车间 制造费用------ ------